高級會計案例分析模擬試題
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甲公司是長期由長城集團控股的大型機械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。
(1)2×10年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
�、俦尽＜坠緭碛斜�30%的有表決權(quán)股份，長城集團擁有丙公司10%的有表決權(quán)股份。丙公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長城集團委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。長城集團與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對丙公司的該項股權(quán)系2×10年1月1日支付價款11 000萬元取得，取得投資時丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為35 000萬元。丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。
�、诙」�。甲公司擁有丁公司8%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對丁公司的該項股權(quán)系2×10年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠確定。
�、畚旃�。甲公司擁有戊公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2×10年1月1日取得，投資成本為6 000萬元，當日戊公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9 000萬元。戊公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。
④己公司。甲公司擁有己公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2×10年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。
⑤庚公司。甲公司擁有庚公司40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系20×7年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。
⑥辛公司。甲公司接受委托對西山國際的全資子公司辛公司進行經(jīng)營管理。托管期自2×10年6月30日開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負責辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向西山國際收取托管費，辛公司的經(jīng)營利潤或虧損由西山國際享有或承擔，西山國際保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國際之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2×10年至2×12年，甲公司與下列公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
�、贋榱颂幹�2×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5 500萬元、賬面價值為3 000萬元的應(yīng)收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。
方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3 100萬元出售給甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。
方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，丙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。
�、诮�(jīng)董事會批準，甲公司2×10年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2×10年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截至2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。
庚公司2×10年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計庚公司截至2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計庚公司截至2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。
2×12年12月31日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2×12年初至取消股權(quán)激勵計劃前，庚公司有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2×10年1月1日為9元;2×10年12月31日為10元;2×11年12月31日為12元;2×12年12月31日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。
�、�2×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權(quán)的公允價值為8 000萬元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。
戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤800萬元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。
要求：不考慮其他因素，回答下列問題。
1. 分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財務(wù)報表時應(yīng)當將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報表范圍。
2. 根據(jù)資料(2)①，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在丙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。
3.根據(jù)資料(2)②，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2×10年度和2×11年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
4. 根據(jù)資料(2)②，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
5.根據(jù)資料(2)③，計算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。
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