2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析練習(xí)

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　　100 萬元用于墊支本級(jí)人工開支，打算待 2011 年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。

　　(3)甲單位發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收 100 萬元，安排了當(dāng)年的職工福利支出。

　　(4)甲單位的“撥入經(jīng)費(fèi)”科目和“預(yù)算外資金收入”科目在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“類”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

　　2、資產(chǎn)管理

　　(1)2010 年 3 月，乙單位報(bào)經(jīng)甲單位批準(zhǔn)，以賬面價(jià)值 200 萬元的辦公樓與丙公司共同出資，設(shè)立丁公司。

　　(2)2010 年 12 月，乙單位在財(cái)產(chǎn)清查過程中，盤虧科研設(shè)備一臺(tái)，賬面價(jià)值為 35 萬元。乙單位已將財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果向甲單位與市財(cái)政局報(bào)告。截止 12 月 31 日，甲單位已審核同意，但尚未收到市財(cái)政局的批復(fù)。為保證 2010 年財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)報(bào)出，乙單位暫時(shí)先對(duì)盤虧的設(shè)備進(jìn)行注銷處理。

　　(3)甲單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn) 30 臺(tái)辦公計(jì)算機(jī)達(dá)到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后，予以報(bào)廢，并進(jìn)行了核銷處理。

　　(4)2010 年 12 月，甲單位對(duì)外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入 200 萬元，直接用于辦公樓維修費(fèi)用。

　　3、收支處理

　　(1)甲單位對(duì)尚未完工的專項(xiàng)工程，將“撥入�？睢焙汀皩？钪С觥笨颇炕ハ鄬�(duì)沖，專項(xiàng)結(jié)余 12 萬元，增加“事業(yè)基金”12 萬元。

　　(2)甲單位將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為 8 萬元，雙方協(xié)商價(jià)為 10 萬元。甲單位以 10 萬元作為對(duì)外投資的入賬價(jià)值，增加“其他收入”2 萬元。

　　(3)甲單位報(bào)廢辦公用電腦一批，價(jià)值 5 萬元，對(duì)沖固定資產(chǎn)和固定基金;變價(jià)收入0.20 萬元，增加“其他收入”0.20 萬元。

　　(4)甲單位將財(cái)政撥款節(jié)余 100 萬元計(jì)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　要求：

　　假定你是甲單位檢查組組長(zhǎng)，請(qǐng)根據(jù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，指出上述事項(xiàng)中的不當(dāng)之處，并給出正確的做法。

　　參考答案：

　　1、預(yù)算執(zhí)行

　　(1)甲單位將應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金直接作為本單位事業(yè)收入的做法不正確。正確做法：應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金要及時(shí)足額繳入財(cái)政專戶，不能直接作為單位收入。

　　(2)甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支人員經(jīng)費(fèi)的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(及時(shí))全額撥付給乙單位。

　　(3)甲單位將超收的非財(cái)政補(bǔ)助收入 100 萬元安排職工福利支出的做法不正確。

　　正確的做法：中央部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算，執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后，安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

　　(4)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案不正確。

　　正確做法是：“撥入經(jīng)費(fèi)”科目和“預(yù)算外資金收入”科目應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

　　2、資產(chǎn)管理

　　(1)乙單位對(duì)外投資的做法不正確。

　　正確做法：乙單位的對(duì)外投資行為應(yīng)報(bào)甲單位審批，并由市財(cái)政局審批。

　　(2)甲單位計(jì)算機(jī)報(bào)廢的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。

　　正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)，報(bào)主管部門審批，主管部門將審計(jì)結(jié)果報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

　　(3)甲單位對(duì)計(jì)算機(jī)核銷處理的做法不正確。

　　正確做法：在財(cái)政部門批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)甲單位將租金收入直接用于維修的做法不正確。

　　正確做法：行政事業(yè)單位使用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租所取得的租金收入，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。國(guó)有資產(chǎn)租金收入應(yīng)記入“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。

　　3、收支處理

　　(1)甲單位將未完工的專項(xiàng)工程“撥入專款”和“�？钪С觥笨颇肯嗷�對(duì)沖，專項(xiàng)結(jié)余增加“事業(yè)基金”的做法不正確。

　　正確做法：按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，專項(xiàng)工程完工，“撥入�？睢焙汀皩？钪С觥辟~戶相互對(duì)沖。專項(xiàng)工程尚未完工的，“撥入�？睢焙汀皩？钪С觥笨颇磕昴�應(yīng)保留余額。

　　(2)甲單位將專利權(quán)對(duì)外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。

　　正確做法：向其他單位投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值 10 萬元，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià) 8 萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額 2 萬元貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 8 萬元，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　(3)甲單位將報(bào)廢辦公用電腦的變價(jià)收入，增加“其他收入”的做法不正確。

　　正確做法：變價(jià)收入 0.20 萬元應(yīng)作為“修購(gòu)基金”，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目。

　　(4)甲單位將財(cái)政撥款結(jié)余 100 萬元記入“事業(yè)結(jié)余”的做法不正確。

　　正確做法：中央級(jí)事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”一級(jí)科目，單獨(dú)核算核反映財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額。“事業(yè)結(jié)余”只核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余外其他各項(xiàng)收支相抵后的余額。

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