2017高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺題

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　　海創(chuàng)公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司與丙公司簽訂合同，向丙公司出售商品一批，合同價(jià)格 3000 萬(wàn)元。因丙公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿 l 年后分 3 期支付，每年 12 月 31 日支付 1000 萬(wàn)元。如果丙公司在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)支付貨款，則現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)為 2486.9萬(wàn)元。假設(shè)丙公司在購(gòu)入商品時(shí)支付了增值稅 510 萬(wàn)元。 海創(chuàng)公司 2010 年 12 月 31 日，對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000

　　銀行存款 510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510

　　(2)2007 年 1 月，海創(chuàng)公司支付 2000 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷(xiāo)年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 2007 年末，該非專(zhuān)利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，海創(chuàng)公司計(jì)提了 200 萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。2010 年末，海創(chuàng)公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。海創(chuàng)公司的賬務(wù)處理是：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　(3)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額 4000 萬(wàn)元，負(fù)債總額 4500 萬(wàn)元。因資不抵債，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難境地，為此，海創(chuàng)公司決定不將甲公司納入合并范圍。

　　為幫助甲公司擺脫困境，海創(chuàng)公司董事會(huì)決定在 2011 年投入 2000 萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(4)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�2010 年 2 月，海創(chuàng)公司與辛公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷(xiāo)售 1000 箱 L 產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金 150 萬(wàn)元，若海創(chuàng)公司違約，雙倍返還定金。 2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng)公司的庫(kù)存中沒(méi)有 L 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，海創(chuàng)公司預(yù)計(jì)每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 l.38 萬(wàn)元。

　�、�2010 年 8 月，海創(chuàng)公司與壬公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在 2011 年 2月底以每件 0.3 萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷(xiāo)售 3000 件 D 產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的 20%。2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng)公司庫(kù)存 D 產(chǎn)品 3000 件，成本總額為 1200 萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為 l400 萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售 D 產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行，海創(chuàng)公司 2010 年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 l50

　　貸：預(yù)收賬款 150

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷海創(chuàng)公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并指出更正差錯(cuò)辦法。

　　參考答案：

　　事項(xiàng)(1)分期收款銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷(xiāo)售商品的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按銷(xiāo)售商品的公允價(jià)值(現(xiàn)銷(xiāo)價(jià))確認(rèn)收入。在差錯(cuò)更正時(shí)，海創(chuàng)公司應(yīng)借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目 513.1 萬(wàn)元(3000-2486.9)，貸記未實(shí)現(xiàn)融資收益科目 513.1萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(2)沖回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不正確。理由：按照規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。在差錯(cuò)更正時(shí)，海創(chuàng)公司應(yīng)借記資產(chǎn)減值損失科目 200 萬(wàn)元，貸記無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目 200 萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(3)海創(chuàng)公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán)，屬于海創(chuàng)公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)，海創(chuàng)公司對(duì)甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，海創(chuàng)公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

　　事項(xiàng)(4)對(duì)虧損合同會(huì)計(jì)處理不正確。理由：沒(méi)有確認(rèn)待執(zhí)行合同變成虧損合同的損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。在進(jìn)行差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)借記營(yíng)業(yè)外支出科目 330 萬(wàn)元，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債科目 330萬(wàn)元。

　　注：與辛公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額，執(zhí)行合同損失=(1.38-1.2)×1000=180 萬(wàn)元，不執(zhí)行合同違約金損失 =150 萬(wàn)元，退出合同最低凈成本 =150萬(wàn)元;按照孰低原則，海創(chuàng)公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 150 萬(wàn)元。

　　與壬公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=1200-0.3×3000=300 萬(wàn)元;不執(zhí)行合同違約金損失=0.3×3000×20%=180 萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=180 萬(wàn)元。由于存貨沒(méi)有發(fā)生減值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備;海創(chuàng)公司選擇不履行合同應(yīng)支付違約金，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 180 萬(wàn)元。

　　由此可見(jiàn)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=150+180=330 萬(wàn)元。

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