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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高頻考點(diǎn)案例及答案
案例一
2008 年1 月1 日，某鋼鐵甲公司為規(guī)避所持有鋼鐵存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，決定在期貨市場(chǎng)上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約Y為2008 年上半年鋼鐵存貨價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。期貨合約Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。
2008年1月1日，期貨合約Y的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(鋼鐵存貨)的賬面價(jià)值和成本均為1 000 000元，公允價(jià)值是1 100 000元。2008年6月30日，期貨合約Y的公允價(jià)值上漲了25000元，鋼鐵存貨的公允價(jià)值下降了25 000元。當(dāng)日，鋼鐵甲公司將鋼鐵存貨出售，并將期貨合約Y 結(jié)算。
鋼鐵甲公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過(guò)比較期貨合約Y和鋼鐵存貨的公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。鋼鐵甲公司預(yù)期該套期完全有效。
假定不考慮期貨合約的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，鋼鐵甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)鋼材存貨屬于被套期項(xiàng)目，采用的套期工具為期貨合約。外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)
(2)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。
(3)將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入資本公積。
(4)被套期項(xiàng)目因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失計(jì)入了當(dāng)期損益。
要求：
1.判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
2.分析套期保值的結(jié)果。
【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：1.(1)鋼材存貨屬于被套期項(xiàng)目，采用的套期工具為期貨合約，正確。
理由：鋼材存貨使企業(yè)面臨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，而且被指定為被套期對(duì)象，該鋼材存貨屬于被套期項(xiàng)目;由于鋼材期貨合約是企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具，屬于套期工具。
(2)甲公司將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期不正確，該套期屬于公允價(jià)值套期。
理由：公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。鋼材存貨套期的目的是抵銷鋼材公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響，屬于公允價(jià)值套期。
(3)將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入資本公積不正確。
理由：在公允價(jià)值套期下，應(yīng)將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)被套期項(xiàng)目因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失計(jì)入了當(dāng)期損益正確。
理由：由于該套期屬于公允價(jià)值套期，按照規(guī)定被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。
案例二
1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款380萬(wàn)元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向中熙公司追償。該應(yīng)收賬款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司購(gòu)買原材料款而取得的，金額為400萬(wàn)元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款180萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，中熙公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，中熙公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，中熙公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
要求：
分析、判斷中熙公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】：(1)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)(應(yīng)收債權(quán))的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)。
(2)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，所以，中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不能終止確認(rèn),金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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