高級會計師考試拓展試題及答案

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　　甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項(xiàng)如下：

　　(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用(金額達(dá)到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計處理。

　　(2)2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防范該原材料價格風(fēng)險，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2014年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運(yùn)用條件。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，說明甲公司在初始計量時，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)交易費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法。

　　2.根據(jù)資料(2)，指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期;并說明甲公司2014年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會計處理。

　　【正確答案】

　　1.在初始計量時，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債部分的合同現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進(jìn)行折現(xiàn)，將該折現(xiàn)值(即公允價值)作為負(fù)債成分的價值。[或：采用公允價值確定負(fù)債成分的價值。]

　　將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入(可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價值)與該負(fù)債公允價值之間的差額作為權(quán)益成分的價值。

　　將交易費(fèi)用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益工具成分的相對公允價值[或：價值]在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間進(jìn)行分配。

　　2.公允價值套期。

　　X原材料：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

　　[或：公允價值變動計入當(dāng)期損益。]

　　期貨合約：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

　　[或：公允價值變動計入當(dāng)期損益。]

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