2024年度高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案解析
在日常學(xué)習(xí)和工作生活中，我們都可能會(huì)接觸到考試真題，借助考試真題可以更好地考核參考者的知識(shí)才能。什么樣的考試真題才是科學(xué)規(guī)范的考試真題呢？下面是小編為大家收集的2024年度高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案解析，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。
高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案解析 1
案例分析題一
甲公司是一家大型制造企業(yè)，主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)銷售。2024年初，公司準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行升級(jí)改造，以提升生產(chǎn)效率、降低成本并滿足日益嚴(yán)苛的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。該生產(chǎn)線原值5000萬(wàn)元，已累計(jì)折舊2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限5年，升級(jí)改造預(yù)計(jì)投入資金2500萬(wàn)元，改造后可使年產(chǎn)量從當(dāng)前的10萬(wàn)件提升至15萬(wàn)件，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)計(jì)降低10%，且每年能減少環(huán)保違規(guī)罰款等支出300萬(wàn)元（原每年環(huán)保相關(guān)支出約500萬(wàn)元）。當(dāng)前產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)每件500元，單位變動(dòng)成本300元，固定成本（不含折舊）每年800萬(wàn)元。公司要求的投資回報(bào)率為10%，所得稅稅率25%。
要求：
1. 計(jì)算生產(chǎn)線升級(jí)改造后的年新增凈利潤(rùn)。
2. 采用凈現(xiàn)值法評(píng)估生產(chǎn)線升級(jí)改造項(xiàng)目的可行性，設(shè)定折現(xiàn)率為10%（已知：（P/A，10%，5）=3.7908）。
案例分析題二
乙集團(tuán)公司旗下有A、B兩家子公司，分別處于不同行業(yè)。A子公司主要經(jīng)營(yíng)軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，具有輕資產(chǎn)、高創(chuàng)新、高人力成本特點(diǎn)；B子公司從事傳統(tǒng)建材生產(chǎn)，資產(chǎn)較重、運(yùn)營(yíng)成本中原材料占比大、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、毛利率較低。集團(tuán)公司對(duì)各子公司實(shí)行預(yù)算管理考核體系。A子公司以往按項(xiàng)目預(yù)算法編制預(yù)算，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目研發(fā)周期、人力投入及里程碑節(jié)點(diǎn)成果；B子公司采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，基于歷史數(shù)據(jù)結(jié)合一定增長(zhǎng)率確定各項(xiàng)收支預(yù)算。2024年集團(tuán)戰(zhàn)略調(diào)整，強(qiáng)化協(xié)同效應(yīng)與整體效益提升，要求優(yōu)化預(yù)算管理體系。
要求：
1. 分析A、B子公司原有預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)。
2. 針對(duì)集團(tuán)戰(zhàn)略調(diào)整，提出對(duì)A、B子公司預(yù)算管理體系優(yōu)化的.建議。
案例分析題三
丙上市公司2023年末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為8億元，2024年擬開(kāi)展重大資產(chǎn)重組收購(gòu)?fù)袠I(yè)D公司。D公司經(jīng)評(píng)估價(jià)值為5億元，丙公司計(jì)劃以發(fā)行股份及支付現(xiàn)金相結(jié)合方式支付收購(gòu)對(duì)價(jià)，其中發(fā)行股份支付70%，現(xiàn)金支付30%。發(fā)行股份價(jià)格按定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)的90%確定，均價(jià)為每股10元。同時(shí)，為激勵(lì)D公司原管理團(tuán)隊(duì)留任并達(dá)成業(yè)績(jī)承諾，丙公司制定了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，約定若D公司未來(lái)三年業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)，授予其管理團(tuán)隊(duì)一定數(shù)量限制性股票。
要求：
1. 計(jì)算丙公司需發(fā)行股份數(shù)量用于收購(gòu)D公司。
2. 簡(jiǎn)述上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組并配套股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的主要規(guī)范要求與考量因素。
答案解析
案例分析題一
1. 年新增凈利潤(rùn)計(jì)算：
改造前年總成本 = 單位變動(dòng)成本×年產(chǎn)量 + 固定成本 + 折舊 = 300×10 + 800 +（5000 - 2000）÷5 = 4100（萬(wàn)元）
改造前年銷售收入 = 售價(jià)×年產(chǎn)量 = 500×10 = 5000（萬(wàn)元）
改造前年凈利潤(rùn) =（銷售收入 - 總成本）×（1 - 所得稅稅率）=（5000 - 4100）×（1 - 25%）= 675（萬(wàn)元）
改造后單位變動(dòng)成本 = 300×（1 - 10%）= 270（元）
改造后年總成本 = 270×15 + 800 +（5000 - 2000 + 2500）÷5 = 5250（萬(wàn)元）
改造后年銷售收入 = 500×15 = 7500（萬(wàn)元）
改造后年凈利潤(rùn) =（7500 - 5250 + 300）×（1 - 25%）= 1912.5（萬(wàn)元）
年新增凈利潤(rùn) = 1912.5 - 675 = 1237.5（萬(wàn)元）
2. 凈現(xiàn)值法評(píng)估：
初始投資 = 2500（萬(wàn)元）
年現(xiàn)金凈流量 = 年新增凈利潤(rùn) + 折舊增加額 = 1237.5 +（5000 - 2000 + 2500）÷5 = 1787.5（萬(wàn)元）
凈現(xiàn)值 = 年現(xiàn)金凈流量×（P/A，10%，5） - 初始投資 = 1787.5×3.7908 - 2500 = 4277.38（萬(wàn)元），凈現(xiàn)值大于0，項(xiàng)目可行。
案例分析題二
1. A子公司預(yù)算編制方法優(yōu)缺點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：項(xiàng)目預(yù)算法契合軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)特性，聚焦項(xiàng)目全流程，精準(zhǔn)把控人力、時(shí)間等關(guān)鍵資源投入，利于評(píng)估項(xiàng)目效益與進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)，保障項(xiàng)目按質(zhì)交付成果。
缺點(diǎn)：對(duì)項(xiàng)目預(yù)估準(zhǔn)確性要求極高，一旦項(xiàng)目范圍、技術(shù)難題等變動(dòng)，預(yù)算調(diào)整復(fù)雜耗時(shí)，且各項(xiàng)目獨(dú)立編制，可能忽視公司整體資源統(tǒng)籌與協(xié)同，導(dǎo)致部門(mén)間資源分配失衡。
2. B子公司預(yù)算編制方法優(yōu)缺點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)便，基于熟悉歷史數(shù)據(jù)，易于操作理解，適合運(yùn)營(yíng)較穩(wěn)定、業(yè)務(wù)變動(dòng)小的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，能保持預(yù)算連貫性、可比性。
缺點(diǎn)：默認(rèn)歷史合理，易沿襲低效率、浪費(fèi)環(huán)節(jié)，不利于成本管控創(chuàng)新；市場(chǎng)波動(dòng)時(shí)，以固定增長(zhǎng)率預(yù)估收支脫離實(shí)際，使預(yù)算偏差大，誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策。
3. 優(yōu)化建議：
對(duì)A子公司，引入滾動(dòng)預(yù)算補(bǔ)充項(xiàng)目預(yù)算，按季度或半年滾動(dòng)更新，靈活應(yīng)對(duì)項(xiàng)目變更；強(qiáng)化多項(xiàng)目資源池概念，從集團(tuán)視角調(diào)配人力、資金，挖掘協(xié)同作業(yè)降本增效空間，實(shí)現(xiàn)跨項(xiàng)目資源共享與平衡。
對(duì)B子公司，逐步向零基預(yù)算過(guò)渡，定期評(píng)估每項(xiàng)成本費(fèi)用必要性，打破歷史束縛，精準(zhǔn)管控成本；結(jié)合市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、行業(yè)標(biāo)桿，建立彈性預(yù)算機(jī)制，針對(duì)原材料價(jià)格、銷量波動(dòng)設(shè)不同情景預(yù)案，提升預(yù)算適應(yīng)性。
高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案解析 2
案例分析一
資料：甲公司是一家主要從事有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開(kāi)發(fā)及相關(guān)設(shè)備制造的上市公司，致力于“為人類美好生活提供低碳礦物原料”。2024年1月，甲公司召開(kāi)年度工作會(huì)議，總結(jié)2023年工作，部署2024年工作。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：
董事長(zhǎng)：多年來(lái)，憑借低成本優(yōu)勢(shì)，公司由一家只從事有色金屬礦產(chǎn)資源開(kāi)采的小企業(yè)，發(fā)展為集有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開(kāi)發(fā)、相關(guān)設(shè)備制造與礦業(yè)工程研究、設(shè)計(jì)及應(yīng)用于一體的大型金屬礦業(yè)集團(tuán)公司。
總裁：2023年，公司生產(chǎn)銅101萬(wàn)噸，銷售增長(zhǎng)率21%，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率54%左右，在國(guó)內(nèi)處于領(lǐng)先地。
財(cái)務(wù)總監(jiān)：2023年，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2703.29億元，凈利潤(rùn)200.40億元，分別同比增長(zhǎng)20.09%、27.88%。
要求及答案解析：
要求：根據(jù)資料（1），指出甲公司成立以來(lái)的總體戰(zhàn)略及其具體類型，并說(shuō)明理由。
答案：成長(zhǎng)型戰(zhàn)略——一體化戰(zhàn)略——相關(guān)多元化戰(zhàn)略。理由：公司由一家只從事有色金屬礦產(chǎn)資源開(kāi)采的小企業(yè)，發(fā)展為集有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開(kāi)發(fā)、相關(guān)設(shè)備制造與礦業(yè)工程研究、設(shè)計(jì)及應(yīng)用于一體的大型金屬礦業(yè)集團(tuán)公司，屬于以現(xiàn)有業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)入相關(guān)產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略 。
要求：根據(jù)資料（1），指出甲公司所采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的類型，并說(shuō)明理由。
答案：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。理由：多年來(lái)，憑借低成本優(yōu)勢(shì)，公司由一家只從事有色金屬礦產(chǎn)資源開(kāi)采的小企業(yè)，發(fā)展為集有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開(kāi)發(fā)、相關(guān)設(shè)備制造與礦業(yè)工程研究、設(shè)計(jì)及應(yīng)用于一體的大型金屬礦業(yè)集團(tuán)公司。
要求：根據(jù)資料（1），運(yùn)用SWOT分析法，分別指出甲公司面臨的機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。
答案：
機(jī)會(huì)：從行業(yè)發(fā)展看，隨著應(yīng)對(duì)氣候變化、控制溫室氣體排放成為廣泛共識(shí)及“雙碳”政策加速落地，銅、鋰等新能源礦產(chǎn)需求快速增長(zhǎng)；黃金作為金融安全的“壓艙石”，價(jià)格預(yù)計(jì)進(jìn)一步上漲。
威脅：從國(guó)際形勢(shì)看，百年未有之大變局縱深演進(jìn)，世界充滿不確定性，全球地緣政治風(fēng)險(xiǎn)加劇，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大。國(guó)家全面實(shí)行排污許可制，要求工業(yè)污染源限期達(dá)標(biāo)排放。
優(yōu)勢(shì)：公司發(fā)展為集有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開(kāi)發(fā)、相關(guān)設(shè)備制造與礦業(yè)工程研究、設(shè)計(jì)及應(yīng)用于一體的大型金屬礦業(yè)集團(tuán)公司；公司儲(chǔ)備了大量礦產(chǎn)資源，形成了獨(dú)特的礦業(yè)工程管理模式。
劣勢(shì)：生產(chǎn)安全形勢(shì)不容樂(lè)觀，發(fā)生多起安全事故。
要求：根據(jù)資料（2），結(jié)合波士頓矩陣模型，分別指出甲公司銅業(yè)務(wù)和鋰業(yè)務(wù)所屬的業(yè)務(wù)類型，并說(shuō)明甲公司針對(duì)這兩種業(yè)務(wù)分別應(yīng)采取的策略。
答案：
銅業(yè)務(wù)：明星業(yè)務(wù)，它們是企業(yè)資源的主要消耗者，需要大量投資。為了保護(hù)和擴(kuò)展明星業(yè)務(wù)的市場(chǎng)主導(dǎo)地位，企業(yè)應(yīng)對(duì)之進(jìn)行資源傾斜。
鋰業(yè)務(wù)：?jiǎn)栴}業(yè)務(wù)，企業(yè)對(duì)于問(wèn)題業(yè)務(wù)的進(jìn)一步投資需要分析，判斷使其向明星業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化所需要的投資額，分析其未來(lái)的盈利能力，作出投資決策。
要求：根據(jù)資料（3），指出財(cái)務(wù)總監(jiān)建議的股利分配戰(zhàn)略的類型，并說(shuō)明理由。
答案：剩余股利戰(zhàn)略。理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過(guò)后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒(méi)有剩余則不發(fā)放股利。資料中建議在擬定2023年度股利分配方案時(shí)優(yōu)先考慮該投資所需資金，說(shuō)明是剩余股利戰(zhàn)略 。
案例分析二
資料：甲公司是一家主要從事城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大型建筑企業(yè)。為提升全面預(yù)算水平，加強(qiáng)企業(yè)績(jī)效管理，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2024年初，甲公司召開(kāi)全面預(yù)算與績(jī)效管理專題會(huì)議。會(huì)議相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
完善預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理要堅(jiān)持“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)”的工作總基調(diào)，持續(xù)推動(dòng)公司高質(zhì)量發(fā)展邁上新臺(tái)階，重點(diǎn)做好以下工作：……
優(yōu)化績(jī)效考核體系。績(jī)效考核工作要堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向，充分發(fā)揮績(jī)效考核的“指揮棒”作用，持續(xù)提高經(jīng)營(yíng)效率和發(fā)展質(zhì)量，重點(diǎn)做好以下工作：……
要求及答案解析：
要求：根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)指出①至③項(xiàng)體現(xiàn)的全面預(yù)算管理原則。
答案：
資料①體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。
資料②體現(xiàn)融合性原則。
資料③體現(xiàn)權(quán)變性原則 。
要求：根據(jù)資料（1），指出第④項(xiàng)體現(xiàn)的全面預(yù)算分析方法。
答案：對(duì)標(biāo)分析。
要求：根據(jù)資料（1）第⑤項(xiàng)，指出甲公司預(yù)算體系與業(yè)績(jī)考核體系未能有效銜接可能產(chǎn)生的不利影響。
答案：容易造成“預(yù)算松弛”或“預(yù)算過(guò)度”。
要求：根據(jù)資料（2）第①項(xiàng)，分別指出提高凈資產(chǎn)收益率和提高營(yíng)業(yè)現(xiàn)金比率的主要途徑（每個(gè)指標(biāo)至少列出3項(xiàng)） 。
答案：
提高凈資產(chǎn)收益率的主要途徑：①加強(qiáng)銷售管理，提高銷售凈利率；②加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；③改善資本結(jié)構(gòu)，提高負(fù)債比重。
提高營(yíng)業(yè)現(xiàn)金比率的主要途徑：①提高存貨周轉(zhuǎn)率，減少資金占用；②利用信用折扣銷售，對(duì)及時(shí)、提前付款的企業(yè)返利；③壓縮成本，減少固定資產(chǎn)投資。
要求：根據(jù)資料（2）第②項(xiàng)，說(shuō)明設(shè)置考核指標(biāo)權(quán)重時(shí)應(yīng)考慮的主要因素，并指出甲公司確定考核指標(biāo)權(quán)重所采用的具體方法。
答案：應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。甲公司確定考核指標(biāo)權(quán)重采用的是德?tīng)柗品ā?/p>
案例分析三
資料：甲公司為一家非國(guó)有控股高端裝備制造上市公司，為進(jìn)一步完善公司治理，提升風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平，甲公司于2024年1月召開(kāi)專題會(huì)議，對(duì)照資本市場(chǎng)管理監(jiān)督制度，查找內(nèi)部治理和風(fēng)險(xiǎn)管控方面的差距，積極研究應(yīng)對(duì)措施，會(huì)議要點(diǎn)摘要如下：
完善公司治理……
強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理……
規(guī)范內(nèi)部控制……
強(qiáng)化監(jiān)督評(píng)價(jià)……
要求及答案解析：
要求：根據(jù)資料（1），指出至③是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
答案：
資料①存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司高級(jí)管理人員可以在控股股東A公司擔(dān)任非獨(dú)立董事、監(jiān)事，但不得擔(dān)任除此以外的其他職務(wù) 。理由：根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》第六十九條，上市公司人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東。上市公司的高級(jí)管理人員在控股股東不得擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他行政職務(wù)�？毓晒蓶|高級(jí)管理人員兼任上市公司董。
【2010年度高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案解析】
案例分析題二(本題15分)
甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工
董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬定評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)
評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，記錄測(cè)試過(guò)程及結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定�，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)束后，評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告�，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)需和被評(píng)價(jià)單位溝通，只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告
審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體概括、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告董事會(huì)審核后對(duì)外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)
聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)
(1)不當(dāng)之處;經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。(0.5分)
理由：董事會(huì)對(duì)建立鍵全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。(0.5分)
或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的.日常運(yùn)行。(0.5分)
(2)不當(dāng)之處;審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)
理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)
2.第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。(0.5分)
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實(shí)施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。(1分)
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對(duì)組織架構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。(1分)
(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。(0.5分)
理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)展開(kāi)評(píng)價(jià)。(1分)
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。(0.5分)
理由：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。(1分)
或：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)視被評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，適當(dāng)選擇個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)，抽樣和比較分析等方法。(1分)
3.第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)須和被評(píng)價(jià)單位溝通。(0.5分)
理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)(或：與被評(píng)價(jià)單位溝通)。(1分)
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。(0.5分)
理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部(或：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén))。 (1分)
4.第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處.(0.5分)
不當(dāng)之處：對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。(0.5分)
理由：對(duì)重大缺陷及其整改情況，必須對(duì)外披露。(1分)
5.第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評(píng)價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立(或：全面)審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上司公司實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容。(1分)
或：內(nèi)部控制審計(jì)不是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，而視對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。(1分)
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