高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前沖刺試題及答案
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萬(wàn)民公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。2002 年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見(jiàn)辦�？倳�(huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無(wú)交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。
2003年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書(shū)。萬(wàn)民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書(shū)后，均要求舉行聽(tīng)證會(huì)。
在聽(tīng)證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長(zhǎng)稱：“我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說(shuō)明。”
公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)我是門(mén)外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋。”
公司總會(huì)計(jì)師稱：“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來(lái)的一切責(zé)任。”
要求：
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽(tīng)證會(huì)上的陳述是否正確，并分別說(shuō)明理由。
分析與提示：
1.在分析董事長(zhǎng)的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)緊扣《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時(shí)是否在場(chǎng)而改變，更何況該公司的會(huì)計(jì)造假行為實(shí)際上是由董事長(zhǎng)授意指使的。
2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)一樣，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會(huì)計(jì)專業(yè)相推脫。事實(shí)上，該公司總經(jīng)理也參與了會(huì)計(jì)造假。
3.在分析總會(huì)計(jì)師的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任;同時(shí)也應(yīng)指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所
虧百億元。S公司2011 年已經(jīng)虧損224. 5億元。目前公司資產(chǎn)負(fù)債率已超過(guò)80%，并且銀行借款中有75%是短期借款，公司已“無(wú)錢(qián)可還”，支付員工工資都有困難。S公司股價(jià)已經(jīng)處于歷史低位，跌破了當(dāng)初的發(fā)行價(jià)。
S公司業(yè)績(jī)不斷下滑，股價(jià)持續(xù)下跌，固然有整個(gè)行業(yè)大環(huán)境的影響，但最主要的原因是管理層在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上的選擇失誤。近幾年來(lái)，全球光伏行業(yè)持續(xù)低迷，寒冬仍未過(guò)去，美股市場(chǎng)中的光伏股像尚德電力、英利新能源等紛紛預(yù)虧，說(shuō)明虧損的并非S公司一家，這些上市公司都面臨著行業(yè)性的難題。但為什么S公司虧損得最嚴(yán)重并且面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?這與S公司過(guò)于激進(jìn)的擴(kuò)張戰(zhàn)略有關(guān)。
在2008年下半年次貸危機(jī)爆發(fā)之際，S公司的管理者卻被一度繁榮的光伏市場(chǎng)以及亮麗的盈利水平所迷惑，本應(yīng)該開(kāi)始采取防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，卻盲目樂(lè)觀，再加上對(duì)形勢(shì)出現(xiàn)誤判，結(jié)果在多晶硅料、多晶硅片及太陽(yáng)能電池組三塊業(yè)務(wù)上均大舉做多，最終導(dǎo)致其一度不振。而為了支撐巨額投資和光伏市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)，S公司董事長(zhǎng)和CFO不斷從銀行借入資金，并且將公司的大型設(shè)備進(jìn)行售后租回以取得資金。更令人驚訝的是，即便在持續(xù)巨虧和無(wú)力歸還借款的情況下，S公司仍然在籌謀業(yè)務(wù)擴(kuò)張計(jì)劃。據(jù)S公司相關(guān)人士介紹，2012年，公司提出了在新疆投資100億元建立硅片廠的計(jì)劃，目前仍在商談中。
可見(jiàn)，S公司之所以成為“巨虧王”并且資金極度緊缺，完全跟其在經(jīng)濟(jì)衰退階段未正確選擇財(cái)務(wù)戰(zhàn)略密切相關(guān)。S公司案例也再次證明財(cái)務(wù)管理人員唯有持續(xù)跟蹤時(shí)局的變化、正確判斷經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、合理選擇財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型才是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵。
要求：
(1) 簡(jiǎn)述擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及其優(yōu)缺點(diǎn);
(2) 不同經(jīng)濟(jì)周期企業(yè)應(yīng)選擇不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。簡(jiǎn)述基于經(jīng)濟(jì)周期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇。
【正確答案】
(1)①擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，是為了配合公司的一體化戰(zhàn)略和多元化戰(zhàn)略而展開(kāi)的。這種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是以實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張為目的的。為了實(shí)施這種戰(zhàn)略，公司往往需要在將絕大部分乃至全部利潤(rùn)留存的同時(shí)，大量地進(jìn)行外部籌資，更多地利用負(fù)債。公司資產(chǎn)規(guī)模的快速擴(kuò)張，也往往會(huì)使公司的資產(chǎn)報(bào)酬率在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期表現(xiàn)為相對(duì)的低水平。因此，這種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的特點(diǎn)是公司對(duì)外投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，現(xiàn)金流出量不斷增多，資產(chǎn)報(bào)酬率下降，債務(wù)負(fù)擔(dān)增加。該種戰(zhàn)略的優(yōu)點(diǎn)是通過(guò)新的產(chǎn)品或市場(chǎng)發(fā)展空間，可能會(huì)給公司未來(lái)帶來(lái)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)和現(xiàn)金凈流量;它的缺點(diǎn)是一旦投資失誤，公司財(cái)務(wù)狀況可能惡化，甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)。
�、诜烙湛s型的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，主要是為配合公司的收縮、剝離、清算等活動(dòng)展開(kāi)的。這種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是以預(yù)防出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)和求得生存及新的發(fā)展為目的的。實(shí)施這種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的公司，一般將盡可能減少現(xiàn)金流出和盡可能增加現(xiàn)金流入作為首要任務(wù)，通過(guò)采取削減業(yè)務(wù)和精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)等措施，盤(pán)活存量資產(chǎn)，節(jié)約資本支出，集中一切可以集中的財(cái)力，用于公司核心業(yè)務(wù)，以增強(qiáng)公司核心業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，這種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的特點(diǎn)是公司規(guī)模迅速降低，現(xiàn)金流入量增加，資產(chǎn)報(bào)酬率提高，債務(wù)負(fù)擔(dān)減輕。
該種戰(zhàn)略的優(yōu)點(diǎn)是公司財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健，為將來(lái)選擇其他財(cái)務(wù)戰(zhàn)略積聚了大量現(xiàn)金資源;它的缺點(diǎn)是公司會(huì)因此而失去一部分產(chǎn)品領(lǐng)域和市場(chǎng)空間，若不能及時(shí)創(chuàng)造機(jī)會(huì)調(diào)整戰(zhàn)略則會(huì)影響公司未來(lái)的盈利增長(zhǎng)和現(xiàn)金流量。
(2)在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇階段應(yīng)采取擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，增加廠房設(shè)備，采用融資租賃，建立存貨，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，增加勞動(dòng)力。
在經(jīng)濟(jì)繁榮階段應(yīng)采取快速擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和穩(wěn)健型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相結(jié)合。繁榮初期繼續(xù)擴(kuò)充廠房設(shè)備，采用融資租賃，繼續(xù)建立存貨，提高產(chǎn)品價(jià)格，開(kāi)展?fàn)I銷籌劃，增加勞動(dòng)力。繁榮后期采取穩(wěn)健型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
在經(jīng)濟(jì)衰退階段應(yīng)采取防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，停止擴(kuò)張，出售多余的廠房設(shè)備，停產(chǎn)不利產(chǎn)品，停止長(zhǎng)期采購(gòu)，削減存貨，減少雇員。在經(jīng)濟(jì)蕭條階段，特別在經(jīng)濟(jì)處于低谷時(shí)期，建立投資標(biāo)準(zhǔn)，保持市場(chǎng)份額，壓縮管理費(fèi)用，放棄次要的財(cái)務(wù)利益，削減存貨，減少臨時(shí)性雇員。
【答案解析】
【該題針對(duì)“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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