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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題強(qiáng)化練習(xí)

　　2016年已經(jīng)過了一多半，2017年會(huì)悄然來臨，對(duì)于2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考生來說，新的戰(zhàn)役已經(jīng)打響。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題強(qiáng)化練習(xí)，供大家備考。

2017高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題強(qiáng)化練習(xí)

　　5、2015年7月，為進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益，某市林業(yè)局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長(zhǎng)召集由資產(chǎn)管理處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等處室負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議，就本年度資產(chǎn)購(gòu)置及現(xiàn)有存量資產(chǎn)使用效益等問題進(jìn)行討論。會(huì)議有關(guān)情況及形成的決議如下：

　　(1)2015年1月，為提高資產(chǎn)的使用效率，林業(yè)局報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將一棟閑置的辦公樓對(duì)外出租。7月份，收到上半年租金100萬元。會(huì)議決定將這100萬元用以彌補(bǔ)正在進(jìn)行的一項(xiàng)林業(yè)有害生物普查工作的資金缺口。

　　(2)2015年5月，林業(yè)局經(jīng)財(cái)政批復(fù)購(gòu)置一套研究設(shè)備，與中標(biāo)的A公司簽訂了總價(jià)450萬元的政府采購(gòu)合同。為了保證服務(wù)配套的要求，會(huì)議決定繼續(xù)從原供應(yīng)商A公司處采購(gòu)金額為50萬元的配套設(shè)備。

　　(3)2015年6月，林業(yè)局發(fā)布辦公樓保安服務(wù)外包公開招標(biāo)公告(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍，但超過政府采購(gòu)規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn))，至?xí)h舉行當(dāng)日仍然沒有供應(yīng)商投標(biāo)。會(huì)議決議將該外包項(xiàng)目采購(gòu)方式變更為競(jìng)爭(zhēng)性談判，并責(zé)成資產(chǎn)管理處盡快辦理采購(gòu)方式變更的審批。

　　(4)擬購(gòu)買一批病蟲害監(jiān)控專用設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍，且未達(dá)到政府采購(gòu)公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))，經(jīng)批準(zhǔn)可以采用詢價(jià)方式采購(gòu)。為盡快推進(jìn)設(shè)備采購(gòu)，會(huì)議決議成立詢價(jià)小組，并明確詢價(jià)小組由3名本單位采購(gòu)人代表和3名評(píng)審專家共6人組成。

　　(5)擬采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)一批辦公用臺(tái)式電腦(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。林業(yè)局自2015年7月1日發(fā)出招標(biāo)文件后，供應(yīng)商投標(biāo)非�；钴S，截止到7月15日已經(jīng)收到十多家供應(yīng)商的投標(biāo)文件。鑒于投標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多，為滿足采購(gòu)工作迫切需要，會(huì)議決議會(huì)后第二天(7月16日)立即開始評(píng)標(biāo)。

　　要求：

　　請(qǐng)根據(jù)政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷會(huì)議決議(1)至(5)是否正確;如不正確，分別說明理由。

　　6、甲公司是一家汽車零件生產(chǎn)公司。甲公司在2014年12月1日與境外乙公司簽訂合同，約定在2015年2月28日以每噸4000美元的價(jià)格購(gòu)入10噸鋼材。甲公司管理層為了規(guī)避購(gòu)入鋼材成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，決定實(shí)施套期保值措施。

　　資料一

　　(1)公司決定成立一個(gè)新部門，其主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)套期保值，由于目前業(yè)務(wù)不多，決定從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作，其中1名為國(guó)內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，其余2名為財(cái)務(wù)部工作4年以上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

　　(2)會(huì)計(jì)師劉某認(rèn)為：對(duì)于該套期保值業(yè)務(wù)，公司應(yīng)該考慮采用現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)金流量套期不會(huì)影響凈利潤(rùn)。

　　(3)會(huì)計(jì)師鄭某認(rèn)為：對(duì)于境外采購(gòu)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來進(jìn)行規(guī)避。

　　資料二

　　甲公司最終決定實(shí)施套期保值，于是在合同簽訂的當(dāng)日便與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額40000美元，并將該套期指定為公允價(jià)值套期。2015年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入鋼材。

　　假定：(1)2014年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.51元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為6%;(2)2015年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.53元人民幣;(3)該套期符合套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，逐項(xiàng)判斷以上公司做法及相關(guān)人員的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　2.根據(jù)資料二，計(jì)算2014年12月1日、2014年12月31日和2015年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值。

　　7、A公司是一家大型國(guó)有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境內(nèi)上市公司，集團(tuán)公司為了改善治理機(jī)構(gòu)，建立良好的激勵(lì)和約束機(jī)制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。三公司的激勵(lì)機(jī)制具體設(shè)計(jì)如下：

　　資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業(yè)績(jī)發(fā)展迅速，按照集團(tuán)公司的要求，于2×12年2月5日的股東大會(huì)審議通過了股票期權(quán)激勵(lì)制度。具體方案如下：

　　(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨(dú)立董事)、監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)和高級(jí)管理人員等待期為2年的800萬股票期權(quán)。董事會(huì)成員共11人，其中外部董事3人(均來自控股公司)、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會(huì)3人中1人為公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。2×12年3月25日公司將發(fā)布2×11年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，該報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見。

　　(2)甲公司打算回購(gòu)一半的股票期權(quán)(即400萬股)作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。

　　(3)核心技術(shù)骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時(shí)曾經(jīng)因泄露公司重大商業(yè)機(jī)密被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰，但是加入公司以來表現(xiàn)優(yōu)秀，為甲公司創(chuàng)造了大量的業(yè)績(jī)，因而破格授予股票期權(quán)。

　　(4)甲公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績(jī)的發(fā)展貢獻(xiàn)突出，為表彰其突出表現(xiàn)，決定授予其100萬份股票期權(quán)。由于董事會(huì)成員一致認(rèn)可，對(duì)于其特殊表彰不必經(jīng)過股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。

　　資料二：乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司2014年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買10萬股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，A公司估計(jì)乙公司未來有2名管理人員離開。

　　資料三：2×12年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×16年12月31日之前行使。丙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表所示：

年份	公允價(jià)值	支付現(xiàn)金
2×12年	28
2×13年	30
2×14年	36	32
2×15年	42	40
2×16年		50

　　第一年有20名職員離開丙公司，公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。

　　要求：

　　(1)如你是甲公司的財(cái)務(wù)顧問，請(qǐng)針對(duì)資料一甲公司有關(guān)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)并依據(jù)我國(guó)股權(quán)激勵(lì)相關(guān)法規(guī)予以逐個(gè)點(diǎn)評(píng)。

　　(2)根據(jù)資料(二)，確定2014年A公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)丙公司在2×13年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪一公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(4)說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會(huì)計(jì)處理方法異同。

　　8、為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2014年和2015年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。

　　(1)并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

　　① A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。

　�、� B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。

　�、� A公司和D公司分別持有甲公司30%的股權(quán)和29%的股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　　(2)與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下：

　�、� 2014年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購(gòu)買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司2014年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2014年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2014年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。

　　2014年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購(gòu)買C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。

　　2014年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2014年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2 000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 760萬元。

　　2014年7月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計(jì)提折舊3 000萬元，公允價(jià)值為8 000萬元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為3 000萬元，累計(jì)攤銷1500萬元，公允價(jià)值為3500萬元。上述辦公用房預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　2014年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　　② 2015年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購(gòu)買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

　　(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到2014年12月31日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　2015年1月1日至6月30日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　(4)2014年7月1日，C公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本3 000萬元，資本公積2 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤(rùn)2 000萬元。

　　本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。

　　要求：

　　1.判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)合并報(bào)表中形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　2.確定甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的合并日或購(gòu)買日，并說明理由。

　　3.計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的初始投資成本。

　　4.判斷甲公司購(gòu)買C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本。

　　5.以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至2015年6月30日期間按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)。

　　6.計(jì)算C公司以購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算至2015年6月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值;計(jì)算購(gòu)買20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表中資本公積項(xiàng)目的影響金額。

　　9、某省省級(jí)行政事業(yè)單位按照省級(jí)財(cái)政部門要求，參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該省國(guó)土資源廳下設(shè)國(guó)土資源信息中心(以下簡(jiǎn)稱甲單位)、土地儲(chǔ)備中心(以下簡(jiǎn)稱乙單位)等事業(yè)單位。2015年1月，該省國(guó)土資源廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會(huì)議，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：

　　關(guān)于對(duì)下屬單位的管理事項(xiàng)

　　(1)2014年11月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年“二上”預(yù)算草案。財(cái)務(wù)處建議，將財(cái)政部安排的大型服務(wù)器購(gòu)置支出200萬元，按照政府支出功能分類科目列入“資源勘探信息等支出”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“基本建設(shè)支出”類。

　　(2)甲單位按2014年年度工作計(jì)劃在日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了職工宿舍消防系統(tǒng)改造工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)15萬元;12月，該項(xiàng)目如期完工驗(yàn)收，實(shí)際發(fā)生支出20萬元。財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的超預(yù)算費(fèi)用部分5萬元在辦公樓電氣系統(tǒng)修繕改造工程專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)下列支。

　　(3)甲單位2014年取得經(jīng)營(yíng)收入100萬元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出120萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，同時(shí)在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損20萬元轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

　　(4)2013年1月，乙單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入了一批價(jià)值50萬元的材料，材料已于購(gòu)入當(dāng)月被全部領(lǐng)用，并計(jì)入事業(yè)支出(基本支出)。2014年6月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，乙單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款，乙單位于12月收到退款15萬元，財(cái)務(wù)處建議做沖減2014年財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出(基本支出)各15萬元處理。

　　(5)2014年7月，乙單位根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于推進(jìn)完善服務(wù)項(xiàng)目政府采購(gòu)問題的通知》的文件精神，組織了一次學(xué)習(xí)討論會(huì)。會(huì)議指出，在制定服務(wù)采購(gòu)需求標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)廣泛征求相關(guān)供應(yīng)商(承接主體)、專家意見，對(duì)于為增加國(guó)民福利、受益對(duì)象特定，政府向社會(huì)公眾提供的公共服務(wù)的政府采購(gòu)項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)征求社會(huì)公眾的意見。

　　(6)乙單位2014年年初預(yù)算批復(fù)4000萬元，6月份因國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策追加項(xiàng)目支出預(yù)算300萬元。2014年年度決算支出4400萬元，其中包含上年結(jié)轉(zhuǎn)支出200萬元。

　　關(guān)于國(guó)土資源廳本級(jí)的事項(xiàng)

　　(7)2014年11月，國(guó)土資源廳根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)7000萬元(其中人員經(jīng)費(fèi)4500萬元，日常公用經(jīng)費(fèi)2500萬元)匯總編制本單位及所屬預(yù)算單位2015年度“二上”預(yù)算草案。財(cái)務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算5000萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算2000萬元。

　　(8)為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，國(guó)土資源廳于2014年年初制定了本單位預(yù)算績(jī)效管理指導(dǎo)意見。該指導(dǎo)意見明確，國(guó)土資源廳要及時(shí)統(tǒng)計(jì)本部門及所屬單位預(yù)算執(zhí)行中有關(guān)的績(jī)效數(shù)據(jù)，按要求編制年度預(yù)算運(yùn)行半年報(bào)告，并于半年終了一個(gè)月內(nèi)向財(cái)政部門上報(bào)部門和項(xiàng)目績(jī)效完成進(jìn)度情況。

　　(9)2014年12月，為了提高內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行的有效性，國(guó)土資源廳組織召開了一次內(nèi)部控制學(xué)習(xí)研討會(huì)。會(huì)議指出，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的管理，建立健全對(duì)外投資內(nèi)部管理制度，單位對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人審核后，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。

　　(10)2014年12月，國(guó)土資源廳接受A公司捐贈(zèng)的一批價(jià)值為40萬元的原材料，為此以自有資金支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元。財(cái)務(wù)處據(jù)此增加存貨42萬元、其他收入40萬元，減少銀行存款2萬元。

　　要求：

　　根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府采購(gòu)等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：

　　1.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)、(7)至(10)的處理是否正確[對(duì)事項(xiàng)(1)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，須分別做出判斷]。對(duì)于事項(xiàng)(2)、(3)、(5)、(7)、(8)、(9)，如不正確，分別說明理由;對(duì)于事項(xiàng)(1)、(4)、(10)，如不正確，分別指出正確的處理。

　　2.根據(jù)事項(xiàng)(6)，計(jì)算乙單位2014年預(yù)算支出完成率。

　　答案部分：

　　5、

　　【正確答案】決議(1)不正確。(0.5分)

　　理由：行政單位出租、出借的國(guó)有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。(2分)

　　決議(2)不正確。(0.5分)

　　理由：該項(xiàng)目添購(gòu)金額超出前一合同采購(gòu)金額的10%，不符合采用單一來源采購(gòu)方式的規(guī)定。(1.5分)

　　決議(3)正確。(1分)

　　決議(4)不正確。(0.5分)

　　理由：詢價(jià)小組由采購(gòu)人代表和評(píng)審專家共3人以上的單數(shù)組成，其中評(píng)審專家的人數(shù)不得少于詢價(jià)小組成員的2/3。(2分)

　　決議(5)不正確。(0.5分)

　　理由：實(shí)行公開招標(biāo)方式采購(gòu)的，自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止日止，不得少于二十日。(1.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“政府采購(gòu)的執(zhí)行模式和方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11246757,點(diǎn)擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 1.(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名沒有套期保值業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作。(0.5分)

　　理由：套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)配備熟練掌握套期保值理論和實(shí)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍，抽調(diào)的人員中，1名為國(guó)內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，2名為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都沒有套期保值實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。(1分)

　　(2)會(huì)計(jì)師劉某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：現(xiàn)金流量套期不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計(jì)入所有者權(quán)益，無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。(1分)

　　(3)會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言無不當(dāng)之處。(2分)

　　2.2014年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣);(1分)

　　2014年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.51-6.3)×40000/(1+6%×2/12)=8316.83(元人民幣);(1分)

　　2015年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.53-6.3)×40000=9200(元人民幣)。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“套期保值的操作”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11246758,點(diǎn)擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 (1)對(duì)甲公司的點(diǎn)評(píng)：根據(jù)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。股票期權(quán)總量累計(jì)為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理;股權(quán)授予日不能是定期報(bào)告公布前30日;國(guó)有控股公司監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;獨(dú)立董事不準(zhǔn)納入激勵(lì)方案;薪酬委員會(huì)都應(yīng)是外部董事構(gòu)成。(1.5分)

　　根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購(gòu)股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬)。(1分)

　　根據(jù)法規(guī)規(guī)定，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的不得成為激勵(lì)對(duì)象。因此雖然王某表現(xiàn)突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi)，因而不得成為激勵(lì)對(duì)象。(1分)

　　根據(jù)法規(guī)規(guī)定，個(gè)人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。因?yàn)閷?duì)總經(jīng)理的授予數(shù)量已經(jīng)超過了股本總額的1%，所以應(yīng)該經(jīng)股東大會(huì)特別批準(zhǔn)。(1分)

　　(2)2014年A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資210萬元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同時(shí)增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

　　2014年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用210萬元，同時(shí)增加資本公積——其他資本公積210萬元(1分)。

　　2014年A公司合并報(bào)表將資本公積——其他資本公積210萬和長(zhǎng)期股權(quán)投資210萬進(jìn)行抵銷。(1分)

　　(3)應(yīng)采用2×13年12月31日的公允價(jià)值。

　　理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。(1分)

　　(4)對(duì)丙公司的處理：首先判斷丙公司屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　2×12年~2×14年屬于等待期，2×15年~2×16年在可行權(quán)日之后，屬于可行權(quán)期間。(1分)

　　對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。(1分)

　　在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“套期保值的操作”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11246759,點(diǎn)擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 1.甲公司取得C公司60%的股權(quán)交易是非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。(1分)

　　取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(萬元) (2分)

　　2.購(gòu)買日為2014年7月1日。(1分)

　　因?yàn)?014年7月1日同時(shí)滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過、合并事項(xiàng)已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)、參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款、購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 (2分)

　　3.甲公司取得C公司60%股權(quán)的初始投資成本=5.2×800+3 760=7 920(萬元)(2分)

　　4.甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)的20%不形成新的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：因?yàn)檫@里再次購(gòu)入C公司20%的股權(quán)并未引起報(bào)告主體的變化。(2分)

　　甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是3600萬元. (2分)

　　5.C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至2015年6月30日期間的凈利潤(rùn)=(1 300+1 000)-(8 000-6 000)/10-(3 500-1 500)/5=1 700(萬元) (2分)

　　6.C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額=12 000+1 700=13 700(萬元)(2分)

　　購(gòu)買20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表中資本公積項(xiàng)目的影響金額=3 600-13 700×20%=860(萬元)(2分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11246760,點(diǎn)擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 1. 事項(xiàng)(1)中政府支出功能分類正確。(0.5分)