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2016年高級會計師案例分析鞏固練習題及答案
案例分析題
1、2010年 4 月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外的上市公司同時施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。甲公司系一家國有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面啟動內(nèi)部控制體系的實施工作。甲公司于2013年11月針對內(nèi)部控制及風險管理問題召開專題會議，側(cè)重聽取公司董事長、總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、內(nèi)部審計部經(jīng)理和銷售部經(jīng)理的意見，擬進一步加強企業(yè)的內(nèi)部控制，提高風險管理。有關(guān)發(fā)言人員的要點如下：
董事長：我們應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。本著對企業(yè)對員工負責的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。為確保反舞弊工作落到實處，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至中層以上員工。
總經(jīng)理：通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了實現(xiàn)該目標，建議由內(nèi)部審計部門牽頭，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)。
財務(wù)部經(jīng)理：我們應(yīng)當加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化氛圍。加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。
內(nèi)部審計部經(jīng)理：為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部控制自我評價和外部審計。擬聘用A會計師事務(wù)所為公司2014年內(nèi)部控制自我評價提供設(shè)計服務(wù)，同時委托該會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。經(jīng)理層對內(nèi)部控制評價報告的真實性負全責，報告經(jīng)由董事會審批后對外披露。
銷售部經(jīng)理：為了擴大銷售，不斷提高市場占有率，對于境外的客戶和新開發(fā)的客戶，實施寬松的信用政策。健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶的資信變動情況。由財務(wù)部門負責應(yīng)收款項的催收，催收記錄并妥善保存。對于重大銷售業(yè)務(wù)的談判，財務(wù)、法律等專業(yè)技術(shù)人員也一并參加。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司(1)至(5)項內(nèi)容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。
2、乙公司系一家國有控股房地產(chǎn)開發(fā)上市公司(以下簡稱“公司”)。2014年伊始，公司決定開發(fā)“碧海藍灣”項目，項目需融資10億元。為順利完成該項目，公司于2014年2月召開由總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理和項目經(jīng)理為代表的融資與股利分配會議。會議發(fā)言要點如下：
總經(jīng)理：公司可以通過定向增發(fā)的方式彌補融資缺口，議案提出后，上交股東大會審議，由中國證監(jiān)會審核通過后開始發(fā)行。發(fā)行對象不超過10名，發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票均價的90%，其他條件符合定向增發(fā)的相關(guān)規(guī)則。
項目經(jīng)理：2013年公司資產(chǎn)總額100億元，負債總額40億元，債務(wù)利率10%，股東權(quán)益總額60億元，總股本10億股;2013年度銷售總額為80億元，凈利潤為10億元，分配現(xiàn)金股利4億元，近年來公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方案可供選擇：(1)以10元/股定向增發(fā)普通股1億股;(2)向銀行借款10億元，且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負債率的提高而提升到15%。
財務(wù)部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實施低正常股利加額外股利政策，發(fā)放股利時，優(yōu)先考慮投資需要，投資過后還有剩余利潤則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。
假定適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)資料(1)，判斷總經(jīng)理的觀點是否存在不當之處;如存在不當之處，請說明理由，并指出通常情況下公司進行定向增發(fā)的目的。
根據(jù)資料(2)甲公司2013年的財務(wù)數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率。
根據(jù)資料(2)，假定新項目預(yù)計的息稅前利潤為20億元，分析判斷乙公司應(yīng)該采取哪種融資方案。
根據(jù)資料(3)，判斷財務(wù)部經(jīng)理的觀點是否存在不當之處;如存在不當之處，請說明理由。
3、丙公司是我國一家大型國有上市公司，主要從事金融保險、電子設(shè)備制造等業(yè)務(wù)。2014年11月5日，丙公司召開2015年度預(yù)算工作會議，就明年的預(yù)算管理分工、預(yù)算控制和目標利潤等問題進行了專題研究。會議要點如下：
預(yù)算管理分工方面。預(yù)算管理委員會是公司內(nèi)部預(yù)算管理的決策部門，由總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、各部門負責人共同組成，預(yù)算管理委員會負責公司預(yù)算管理的所有工作。
目標利潤方面。丙公司2014年實際投資資本平均總額為25000萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃2015年初追加5000萬元營運資本，公司核定的投資資本回報率為20%。
預(yù)算控制方面。預(yù)算經(jīng)審批下達后，各個職能部門負責嚴格執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行一段時間之后，及時地分析預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。在預(yù)算控制過程中，首先確定控制標準，然后計量實際績效，最后分析差異，并采取糾偏措施。
要求：
指出丙公司的預(yù)算管理組織體系構(gòu)成。
指出丙公司預(yù)算管理分工中存在的不當之處，并簡要說明理由。
依據(jù)目標利潤規(guī)劃方法，計算丙公司的目標利潤。
指出預(yù)算控制過程中應(yīng)遵循的原則。
4、甲公司是一家大型家電生產(chǎn)企業(yè)，下設(shè)電腦、洗衣機、冰箱、空調(diào)等事業(yè)部，每個事業(yè)部自負盈虧，擁有獨立的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)。電腦事業(yè)部2015年欲投資建設(shè)一個專門生產(chǎn)教學用筆記本電腦的生產(chǎn)線，預(yù)計生產(chǎn)線壽命為五年，2013年曾為建設(shè)該項目聘請相關(guān)咨詢機構(gòu)進行項目可行性論證花費50萬元。該項目的各項資料如下：
(1)購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資1000萬元，固定資產(chǎn)的折舊按10年計提，預(yù)計屆時無殘值，使用直線法計提折舊;第五年估計機器設(shè)備的市場價值為600萬元。
(2)項目投資后，營運資本投入為下一年銷售收入的5%。墊支的營運資本在各年年初投入，在項目結(jié)束時全部收回。
(3)第一年的銷售量預(yù)計為5000臺，第二年、第三年每年銷售量增加30%;第四年停止增長;
(4)第一年的銷售單價為6000元/臺，以后各年單價在上年單價的基礎(chǔ)上下降10%;
(5)每年變動成本為當年銷售收入的60%。
(6)固定成本第一年為600萬元(不含折舊)，以后各年增長10%。
(7)甲公司目前的資本結(jié)構(gòu)(負債/權(quán)益)為1：1，稅前債務(wù)資本成本為8%，β系數(shù)為1.5，當前市場的無風險報酬率為5%，權(quán)益市場的平均風險溢價為6%。公司擬采用目前的資本結(jié)構(gòu)為新項目籌資，稅前債務(wù)資本成本仍為8%不變。
(8)所得稅稅率為25%。
要求：
1.按照責任對象的特點和責任范圍的大小，判斷甲公司下設(shè)的電腦、洗衣機等事業(yè)部屬于哪個責任中心，并說明理由。
2.計算公司當前的加權(quán)平均資本成本。
3.計算項目的初始現(xiàn)金流量、各年的營業(yè)現(xiàn)金凈流量和項目的凈現(xiàn)值，判斷項目是否可行并說明原因。
4.如果公司計劃采用關(guān)鍵指標法對各個事業(yè)部進行業(yè)績評價，請簡述該方法的優(yōu)缺點。
5、2015年7月，為進一步加強資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益，某市衛(wèi)生局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集由資產(chǎn)管理處、財務(wù)處、審計處等處室負責人參加的工作會議，就本年度資產(chǎn)購置及現(xiàn)有存量資產(chǎn)使用效益等問題進行討論。會議有關(guān)情況及形成的決議如下：
(1)擬于2015年8月購置一臺生化研究設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍，但超過政府采購規(guī)定的限額標準)，經(jīng)批復的采購預(yù)算為900萬元。會議決定委托與本單位有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的A公司代理采購。
(2)2015年2月，衛(wèi)生局辦公樓應(yīng)急照明系統(tǒng)更新改造，經(jīng)過公開招標與B公司簽訂了改造工程合同，合同價款為150萬元。2015年9月，擬進行辦公樓門禁系統(tǒng)修繕改造工程，基于B公司的良好聲譽及合作關(guān)系，會議決定直接與B公司簽訂補充協(xié)議，增加門禁系統(tǒng)修繕改造工程，協(xié)議價款30萬元。
(3)擬購買一批藥品質(zhì)量檢測儀(不屬于集中采購目錄范圍，且未達到政府采購公開招標數(shù)額標準)，經(jīng)批準可以采用競爭性談判方式采購。為盡快推進設(shè)備采購，會議決議成立競爭性談判小組，并明確競爭性談判小組由4名本單位采購人代表和3名評審專家共7人組成。
(4)下屬疾病預(yù)防控制中心擬購置公務(wù)車一臺(屬于集中采購目錄范圍)�？刂浦行奶峤坏馁徶蒙暾垥兄赋�，由于同等價格的進口車同國產(chǎn)車相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢，建議委托集中采購機構(gòu)購買進口車。會議決定同意疾病預(yù)防控制中心購買進口車的申請。
(5)下屬衛(wèi)生監(jiān)督所因擴建需要向某銀行申請借款，請求衛(wèi)生局給予擔保。工作會議上，參會人員普遍認為衛(wèi)生監(jiān)督所急需資金和政策予以支持。經(jīng)充分討論，會議決定上報本局局長辦公會同意后，以局里的一棟辦公樓為其提供借款擔保。
要求：
請根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷會議決議(1)至(5)是否正確;如不正確，分別說明理由。
6、甲公司為大型食用油生產(chǎn)企業(yè)，近年來，由于大豆等原材料價格上漲，企業(yè)生產(chǎn)成本不斷提高，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。
為應(yīng)對原材料價格上漲的風險，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由董事長主持專門會議進行部署，有關(guān)決議如下：
�、匍_展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以有效規(guī)避風險為目標。為應(yīng)對原材料價格不斷上漲的不利形勢，要求有關(guān)部門準確判斷宏觀經(jīng)濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求有效規(guī)避風險。
�、诠矩攧�(wù)總監(jiān)牽頭負責套期保值業(yè)務(wù)，從財務(wù)部抽調(diào)3名人員負責具體的套期保值操作，其中1名為國內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，其余2名為財務(wù)部工作4年以上的財務(wù)會計。
③集團風險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風險較大，應(yīng)當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，如果套期保值業(yè)務(wù)出現(xiàn)緊急情況可以由財務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理，以有效應(yīng)對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。
④公司開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期貨合約的規(guī)�？梢愿鶕�(jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的1.5至2倍。
�、轂榱撕喕灼诒Ｖ档臅嫼怂愎ぷ�，在進行套期保值時，甲公司決定無論以何種方式進行套期保值，都將該套期保值指定為公允價值套期。
要求：
根據(jù)資料，逐項判斷甲公司①至⑤項決議是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
7、甲公司為一家大型的國有控股上市公司，主要從事大型機械設(shè)備的生產(chǎn)制造。2015年7月，甲公司經(jīng)股東大會批準，采用股票期權(quán)方式進行股權(quán)激勵。與股權(quán)激勵計劃有關(guān)的資料如下：
(1)為了吸引和留住核心人員，甲公司決定股權(quán)激勵對象包括7名董事(含獨立董事)、3名監(jiān)事以及28名高級管理人員。其中，高級管理人員中的張某系公司財務(wù)總監(jiān)，2014年曾因違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰。
(2)甲公司2014年度財務(wù)報告經(jīng)會計師事務(wù)所審計后，出具了否定意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。
(3)甲公司確定首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。
(4)甲公司的財務(wù)會計在等待期內(nèi)按照授予日的公允價值確認相關(guān)的服務(wù)費用，在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日，按照股票期權(quán)的公允價值對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，并將股票期權(quán)的公允價值變動計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
逐項判斷資料(1)至(4)項是否存在不當之處。對于存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
8、甲公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴大生產(chǎn)規(guī)模，2014～2015年進行了如下投資活動：
資料一：
(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元和一項公允價值為2 200萬元的自用廠房為對價取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購入的，成本為2 000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，與其公允價值相等。
(2)2014年5月6日，甲公司將其公允價值為800萬元，成本為600萬元的A產(chǎn)品出售給乙公司，乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(3)2014年7月25日，乙公司將其一批公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元的B產(chǎn)品出售給甲公司，甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫存商品核算。至期末，已經(jīng)對外出售了40%，至2015年年末又對外出售了40%。
(4)2014年，乙公司凈利潤600萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
2015年，乙公司凈利潤680萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2015年12月31日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對外出售，取得價款1 300萬元。該項交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權(quán)，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日乙公司按照購買日資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5 600萬元(其中資本公積——股本溢價1 000萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元)。
資料二
(1)甲公司與某國有資產(chǎn)經(jīng)營公司合資成立丙公司，丙公司的注冊資本為200萬元，甲公司與丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責丙公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享丙公司的利潤或承擔相應(yīng)的虧損。
(2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司，注冊資本為500萬元，甲公司對丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會由8人組成，甲公司委派5名。丁公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負責。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一(1)，判斷甲公司合并乙公司的合并類型，說明理由。
2.根據(jù)資料一(1)，計算2014年1月1日甲公司合并乙公司時應(yīng)確認的形成的商譽金額。
3.根據(jù)資料一(2)、(3)，分別說明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時對營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、管理費用的影響金額。
4.根據(jù)資料一，分別計算 2015年12月31日甲公司處置部分股權(quán)后，個別報表中應(yīng)確認的處置損益金額以及合并報表中應(yīng)確認的商譽的金額，并簡要說明理由。
5.根據(jù)資料二(1)、(2)，分別說明丙公司、丁公司是否應(yīng)該納入甲公司的合并財務(wù)報表范圍，并說明理由。
9、某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付制度。該省國土資源廳下設(shè)國土資源信息中心(以下簡稱甲單位)、土地儲備中心(以下簡稱乙單位)等事業(yè)單位。2015年7月，該省國土資源廳財務(wù)處負責人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事項進行研究：
關(guān)于對下屬單位的管理事項
(1)甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2015年1月，甲單位對外捐贈一批經(jīng)營活動用原材料，這批原材料購入時取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計金額為58.5萬元。對于此項捐贈，甲單位的做法是借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬元，貸記“存貨”58.5萬元。
(2)2015年6月，甲單位準備編制2016年“一上”預(yù)算草案。財務(wù)處建議，將辦公用品購買支出20萬元，按照政府支出功能分類科目列入“資源勘探信息等支出”類，按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“其他資本性支出”類。
(3)甲單位(未單設(shè)基建賬戶)將一幢職工宿舍樓工程出包給B企業(yè)承建，該工程按照《國有建設(shè)單位會計制度》單獨設(shè)立基建賬套核算。2015年5月，甲單位按照工程進度由財政直接支付建筑安裝工程價款100萬元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬元的處理。
(4)2014年1月，甲單位支付價款20萬元購入5年期國債，另支付相關(guān)交易費用5000元。該批國債面值總額20萬元，票面年利率4.5%，每年付息一次。2015年1月，甲單位收到國債利息9000元，并將其計入事業(yè)收入。
(5)2015年2月，乙單位組織人員開展2014年預(yù)算執(zhí)行及分析工作。2014年，乙單位事業(yè)支出發(fā)生額為200萬元，其中人員支出90萬元，公用支出110萬元。
(6)乙單位X項目在2015年4月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬元。財務(wù)處經(jīng)進一步測算，下達的Y項目預(yù)算控制限額700萬元不足，預(yù)計完成Y項目需要經(jīng)費支出800萬元，于是直接將X項目剩余資金100萬元安排用于追加到Y(jié)項目，在預(yù)算草案中確定Y項目支出預(yù)算800萬元。
關(guān)于國土資源廳本級的事項
(7)2015年1月，廳長辦公會研究決定，以國土資源廳的一棟閑置辦公樓作價出資，與A公司共同設(shè)立當?shù)氐谝患彝寥莱煞謾z測儀研發(fā)中心，其中國土資源廳持有40%的有表決權(quán)股份。
(8)2015年6月，國土資源廳根據(jù)財政部《關(guān)于加強和改進中央部門項目支出預(yù)算管理的通知》的文件精神，組織了一次學習討論會。會議指出，項目支出預(yù)算編制應(yīng)遵循綜合預(yù)算原則、科學論證、合理排序原則、追蹤問效原則和勤儉節(jié)約原則，其中勤儉節(jié)約原則要求嚴格控制各部門、各單位的樓堂館所等基本建設(shè)支出。
(9)2015年6月，國土資源廳對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進行技術(shù)維護，由此產(chǎn)生的支出4萬元已通過財政授權(quán)支付方式支付，財務(wù)處據(jù)此做增加無形資產(chǎn)和財政撥款收入各4萬元的處理。
(10)2015年6月，國土資源廳從零余額賬戶提取現(xiàn)金10萬元，財務(wù)處在進行會計處理時，增加庫存現(xiàn)金8萬元，同時增加財政撥款收入10萬元。
要求：
根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、政府采購等國家有關(guān)規(guī)定，進行如下分析、判斷：
1.逐項判斷事項(1)至(4)的處理是否正確[對事項(2)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類，須分別做出判斷];如不正確，分別說明正確的處理。
2.根據(jù)資料(5)給出的信息，計算乙單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)指標。
3.逐項判斷事項(6)至(10)的處理或建議是否正確;如不正確，分別說明理由。
參考答案
1、
【正確答案】 1.第(1)項內(nèi)容存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：重要人事任免由董事長親自決定的表述不當。(0.5分)
理由：重要人事任免屬于“三重一大”事項，對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。(1分)
不當之處二：及時傳達至中層以上員工的表述不當。(0.5分)
理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當及時傳達至全體員工。(1分)
2.第(2)項內(nèi)容存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：絕對保證公司經(jīng)理管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的表述不當。(0.5分)
理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，不能夠提供絕對保證。(1分)
不當之處二：由內(nèi)部審計部門牽頭，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)的表述不當。(0.5分)
理由：制定內(nèi)部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)屬于內(nèi)部控制部門的職責。(1分)
3.第(3)項內(nèi)容不存在不當之處。(1分)
4.第(4)項內(nèi)容存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：擬聘用A會計師事務(wù)所為公司2014年內(nèi)部控制自我評價提供設(shè)計服務(wù)，同時委托該會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的表述不當。(0.5分)
理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。(或：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性。)(1分)
不當之處二：經(jīng)理層對內(nèi)部控制評價報告的真實性負全責的表述不當。(0.5分)
理由：董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負全責。(1分)
5.第(5)項內(nèi)容存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：對于境外的客戶和新開發(fā)的客戶，實施寬松的信用政策的表述不當。(0.5分)
理由：對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當建立嚴格的信用保證制度，不應(yīng)該實施寬松的信用政策。(1分)
不當之處二：由財務(wù)部門負責應(yīng)收款項的催收的表述不當。(0.5分)
理由：銷售部門負責應(yīng)收款項的催收。(1分)
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 (1)總經(jīng)理的觀點存在不當之處。(0.5分)
理由：定向增發(fā)議案不應(yīng)該上交股東大會審議。(0.5分)
定向增發(fā)的基本流程包括董事會議案、股東大會決議、證監(jiān)會審核、發(fā)行完成等基本程序。(0.5分)
通常情況下，公司進行定向增發(fā)主要出于以下目的：①項目融資;②引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理;③整體上市;④股權(quán)激勵;⑤資產(chǎn)收購;⑥資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財務(wù)重組;⑦深化國企改革、發(fā)展混合所有制的需要。(3分)
(2)股利支付率=4/10=40%
內(nèi)部增長率=[(10/100)×(1-40%)]/[1-(10/100)×(1-40%)]=6.38%(2分)
可持續(xù)增長率=[(10/60)×(1-40%)]/[1-(10/60)×(1-40%)]=11.11%(2分)
(3)兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計算：
(2分)
EBIT=20.5(億元)(1分)
新項目預(yù)計的息稅前利潤為20億元，小于計算出的每股收益無差別點，所以應(yīng)該采取定向增發(fā)普通股的融資方式進行融資，即方案一。(1分)
(4)財務(wù)部經(jīng)理的觀點存在不當之處。(0.5分)
理由：發(fā)放股利時，優(yōu)先考慮投資需要，有剩余利潤則發(fā)放股利，沒有剩余則不發(fā)放的股利分配政策不屬于低正常股利加額外股利政策。(0.5分)
剩余股利政策在發(fā)放股利時，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 (1)丙公司是大型國有上市公司，其預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理決策機構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位等。(3分)
(2)不當之處：預(yù)算管理委員會負責公司預(yù)算管理的所有工作。(1分)
理由：預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機構(gòu)。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會的日常工作機構(gòu)，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導下工作，并向預(yù)算管理委員會報告。公司預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會負責的。(2分)
(3)目標利潤=預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率=(25000+5000)×20%=6000(萬元)(2分)
(4)預(yù)算控制應(yīng)遵循的原則包括：①加強過程控制;②突出管理重點;③剛性控制與柔性控制相結(jié)合;④業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。(2分)
【答案解析】
【該題針對“預(yù)算管理概述”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 1.屬于投資責任中心。(0.5分)
理由：投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。甲公司每個事業(yè)部自負盈虧，擁有獨立的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)，屬于投資責任中心。(1分)
2.當前的股權(quán)資本成本=5%+1.5×6%=14%(0.5分)
當年的加權(quán)平均資本成本=8%×(1-25%)×1/2+14%×1/2=10%(0.5分)
3. 單位：萬元
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0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
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固定資產(chǎn)投資 |
－1000 |
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|
銷售數(shù)量（件） |
|
5000 |
6500 |
8450 |
8450 |
8450 |
|
銷售單價（元） |
|
6000 |
5400 |
4860 |
4374 |
3936.6 |
|
銷售收入 |
|
3000 |
3510 |
4106.7 |
3696.03 |
3326.43 |
|
總變動成本 |
|
1800 |
2106 |
2464.02 |
2217.62 |
1995.86 |
|
固定成本（不含折舊） |
|
600 |
660 |
726 |
798.6 |
878.46 |
|
折舊 |
|
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
營業(yè)現(xiàn)金毛流量 |
|
475 |
583 |
712.51 |
534.86 |
364.08 |
|
該年需要的營運資本 |
|
150 |
175.5 |
205.34 |
184.8 |
166.32 |
|
營運資本投資（收回） |
－150 |
－25.5 |
－29.84 |
20.54 |
18.48 |
166.32 |
|
出售固定資產(chǎn) |
|
|
|
|
|
600 |
|
出售固定資產(chǎn)稅收 |
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|
|
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－25 |
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營業(yè)現(xiàn)金凈流量 |
－1150 |
449.5 |
553.16 |
733.05 |
553.34 |
1105.4 |
|
折現(xiàn)系數(shù) |
1 |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
0.6209 |
|
年度現(xiàn)金流現(xiàn)值 |
－1150 |
408.64 |
457.13 |
550.74 |
377.93 |
686.34 |
|
凈現(xiàn)值 |
1330.78 |
|
|
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|
|
|
凈現(xiàn)值 |
1330.78 |
|
|
|
|
|
由于項目的凈現(xiàn)值大于0，表明可以增加股東財富，因此，項目可行。(5分)
4.關(guān)鍵指標法的優(yōu)點：(1)作為公司戰(zhàn)略目標的分解，能有力推動企業(yè)戰(zhàn)略在各部門的執(zhí)行。(2)各責任中心員工對工作職責和業(yè)績指標有共同認識，努力方向一致。(3)標準比較明確，易于計量和評價。(1.5分)
關(guān)鍵指標法的缺點：(1)指標聯(lián)系不緊密，與戰(zhàn)略之間的邏輯性差，部門業(yè)績指標之間也缺少關(guān)系。(2)關(guān)鍵指標基本上都是量化指標，一些難以定量的關(guān)鍵業(yè)績指標容易被忽視。(1分)
【答案解析】
【該題針對“投資決策方法”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 決議(1)正確。(1分)
決議(2)不正確。(0.5分)
理由：辦公樓門禁系統(tǒng)修繕改造項目與應(yīng)急照明系統(tǒng)更新改造項目不屬于同一公開招標項目，應(yīng)按照政府采購相關(guān)規(guī)定單獨進行采購。(2分)
決議(3)不正確。(0.5分)
理由：采用競爭性談判方式采購成立的競爭性談判小組中，評審專家的人數(shù)不得少于競爭性談判小組成員總數(shù)的2/3。(1.5分)
決議(4)不正確。(0.5分)
理由：除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應(yīng)當采購本國貨物、工程和服務(wù)。(2分)
決議(5)不正確。(0.5分)
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“政府采購程序”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 1.(1)決議①不存在不當之處。(2分)
(2)決議②存在不當之處。(0.5分)
不當之處：從財務(wù)部抽調(diào)3名沒有套期保值業(yè)務(wù)實務(wù)經(jīng)驗的人員負責具體的套期保值操作。(0.5分)
理由：套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)配備熟練掌握套期保值理論和實務(wù)的專業(yè)人才隊伍，抽調(diào)的人員中，1名為國內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，2名為財務(wù)會計，都沒有套期保值實務(wù)經(jīng)驗。(1分)
(3)決議③存在不當之處。(0.5分)
不當之處：如套期保值業(yè)務(wù)出現(xiàn)緊急情況可以由財務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理。(0.5分)
理由：應(yīng)制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，而不是出現(xiàn)緊急情況由財務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理。(1分)
(4)決議④存在不當之處。(0.5分)
不當之處：買賣期貨合約的規(guī)�？梢詳U大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的1.5至2倍。(0.5分)
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當。(1分)
(5)決議⑤存在不當之處。(0.5分)
不當之處：甲公司管理層決定無論以何種方式進行套期保值，都將該套期保值指定為公允價值套期。(0.5分)
理由：套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的會計處理方法。(1分)
【答案解析】
【該題針對“套期保值的操作”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 1.資料(1)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：①股權(quán)激勵對象包括所有董事、監(jiān)事以及高級管理人員。(0.5分)
理由：根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應(yīng)該包括獨立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵的對象。(1分)
�、诩顚ο笾械膹埬�2014年曾因違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰。(0.5分)
理由：最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的人員不得成為激勵對象。(1分)
2.資料(2)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：2014年度財務(wù)報告被會計師事務(wù)所審計后出具了否定意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。(0.5分)
理由：最近一個會計年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告的上市公司，不得實行股權(quán)激勵計劃。(1分)
3.資料(3)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。(0.5分)
理由：國有控股上市公司首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量不得超過公司發(fā)行總股本的1%。(1分)
4.資料(4)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日，按照股票期權(quán)的公允價值對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，并將股票期權(quán)的公允價值變動計入當期損益。(0.5分)
理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，也不對股票期權(quán)的公允價值變動進行處理。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“股權(quán)激勵計劃的擬定、審批和實施”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)
2. 2014年1月1日甲公司合并乙公司時形成的商譽=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬元)。(2分)
3.抵消營業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬元)(1分)
抵消營業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬元)(1.5分)
抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬元)(1分)
抵消管理費用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬元)(1分)
4.甲公司個別財務(wù)報表的因處置股權(quán)應(yīng)確認的損益=1 300-4 200×25%=250(萬元);(1.5分)
合并報表中商譽的列示金額=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬元)。(1.5分)
理由：從合并報表的角度考慮，并未喪失控制權(quán)，此時屬于一項權(quán)益性交易，在合并報表中，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值(扣除商譽部分影響)的差額計入資本公積。對于個別報表中已經(jīng)確認的投資收益，在合并報表中編制調(diào)整分錄時轉(zhuǎn)出計入資本公積。同時對于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報表理論下應(yīng)視為商譽金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽在合并報表中予以恢復。(2分)
5.丙公司、丁公司均應(yīng)納入甲公司的合并范圍。(1.5分)
理由：(1)因為甲公司可以全權(quán)負責丙公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，所以甲公司可以控制丙公司，應(yīng)當將其納入合并范圍。(2分)
(2)因為甲公司能委派董事會一半以上的人數(shù)，而丁公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施，所以甲公司是能控制丁公司的，應(yīng)當將其納入合并范圍。(2分)
【答案解析】
【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 1.事項(1)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應(yīng)借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬元，貸記“存貨”50萬元，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”8.5萬元。(1.5分)
事項(2)中政府支出功能分類正確。(0.5分)
事項(2)中政府支出經(jīng)濟分類不正確。(0.5分)
正確處理：按照2015年政府支出經(jīng)濟分類科目，辦公用品購買支出應(yīng)當列入“商品和服務(wù)支出”類。(1.5分)
事項(3)不正確。(0.5分)
正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬元，增加事業(yè)支出和財政補助收入各100萬元。(1.5分)
事項(4)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應(yīng)將國債利息9000元計入其他收入。(1分)
2.人員支出比率=本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=90÷200×100%=45%(1.5分)
公用支出比率=本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=110÷200×100%=55%(1.5分)
3.事項(6)不正確。(0.5分)
理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預(yù)算時安排使用。(1.5分)
事項(7)不正確。(0.5分)
理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實體。(1.5分)
事項(8)正確。(1分)
事項(9)不正確。(0.5分)
理由：對軟件進行漏洞修補屬于為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本。同時，財政授權(quán)支付方式下，應(yīng)將支付的4萬元沖減零余額賬戶用款額度而非增加財政撥款收入。(1.5分)
事項(10)不正確。(0.5分)
理由：從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，應(yīng)增加庫存現(xiàn)金10萬元，沖減零余額賬戶用款額度10萬元。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“政府收支分類”知識點進行考核】
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