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2016高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬題（附答案）

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2016高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬題（附答案）

　　甲企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)臺(tái)式計(jì)算機(jī)。2002年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末除對(duì)應(yīng)收賬款采用按年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)2002年12月31日對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)前的資產(chǎn)鈉鸝有(簡(jiǎn)表)(見(jiàn)表4)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：甲企業(yè)申請(qǐng)從2003年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良資產(chǎn)問(wèn)題，該企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，甲企業(yè)對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的期末計(jì)量方法作如下變更：(1)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈孰低計(jì)量，對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;(2)對(duì)有跡象表明其可能發(fā)生減值的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，由計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：

　　(1)2002年末，存貨總成本為7000萬(wàn)元，其中，完工計(jì)算機(jī)的總成本為6000萬(wàn)元，庫(kù)存原材料總成本為1000萬(wàn)元。

　　完工計(jì)算機(jī)每臺(tái)單位成本為0.6萬(wàn)元，共10000臺(tái)，其中8000臺(tái)訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。2002年末，該企業(yè)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同確定的每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0.75萬(wàn)元，其余計(jì)算機(jī)每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0.5萬(wàn)元;估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為0.1萬(wàn)元。

　　由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場(chǎng)需求變化較大，甲企業(yè)計(jì)算機(jī)自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，因此，甲企業(yè)擬將庫(kù)存原材料全部出售。經(jīng)過(guò)合理估計(jì)，該庫(kù)存原材料的市場(chǎng)價(jià)格總額為1200萬(wàn)元，有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金總額為100萬(wàn)元。

　　(2)2002年末資產(chǎn)負(fù)債表中的5000萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資，系甲企業(yè)1999年7月購(gòu)入的對(duì)乙公司的股權(quán)投資。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)需求大幅度減少，乙公司2002年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時(shí)將該項(xiàng)投資出售，預(yù)計(jì)出售價(jià)格為4000萬(wàn)元，與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為200萬(wàn)元;如果繼續(xù)持有該項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和鼾投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬(wàn)元。

　　(3)由于市場(chǎng)需求的變化、甲企業(yè)計(jì)劃自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，并重新購(gòu)置新設(shè)備替代某項(xiàng)制造計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系1999年12月購(gòu)入，其原價(jià)為1250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。經(jīng)減值測(cè)試，該設(shè)備2002年末預(yù)計(jì)的可收回金額為590萬(wàn)元。

　　(4)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。

　　2003年1月30日，國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)了企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤(rùn)。假定：①該企業(yè)上述各資產(chǎn)價(jià)值在2003年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動(dòng);②不考慮所得稅因素的影響。

　　要求：

　　1、判斷甲企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)算機(jī)應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額，以及確認(rèn)減值準(zhǔn)備后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。

　　2、按核實(shí)批準(zhǔn)后的資產(chǎn)價(jià)值，調(diào)整2003年甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，并填入下表調(diào)整后欄內(nèi)。(見(jiàn)表5)

　　表4

　　表5

　　答案：

　　1、(1)甲企業(yè)具有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品沒(méi)有發(fā)生減值(0.75-0.1)=0.65>0.6)(0.5分)，甲企業(yè)庫(kù)存原材料也沒(méi)有發(fā)生減值1000<(1200-100)(0.5分)，對(duì)具有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品和庫(kù)存原材料不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(0.5分)。

　　甲企業(yè)沒(méi)有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(0.5分)。

　　庫(kù)存沒(méi)有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的產(chǎn)成品應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=(0.6×2000)-(0.5-0.1)×2000=400(萬(wàn)元)(0.5分)

　　確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，存貨的賬面價(jià)值=7000-400=6600(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(2)甲企業(yè)對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值。(0.5分)

　　應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備=5000-3900=1100(萬(wàn)元)(1分)

　　確認(rèn)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值=5000-1100=3900(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(3)甲企業(yè)該項(xiàng)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備發(fā)生了減值。(0.5分)

　　2002年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值=1250-(1250-50)÷10*3=890(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=890-590=300(萬(wàn)元)(1分)

　　確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=890-300=590(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(4)甲企業(yè)由執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400+1100+300=1800(萬(wàn)元)(1分)

　　確認(rèn)上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額=25000-1800=23200(萬(wàn)元)(1分)