高級會計師考試練習題附答案

　　高級會計師是會計行業(yè)的高級專業(yè)技術職稱，注冊會計師是一種執(zhí)業(yè)資格，參加全國統(tǒng)一考試獲得全科合格證書即可注冊成為中國注冊會計師協(xié)會會員，分為會計師事務所執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。下面是小編為大家整理的高級會計師考試練習題，供大家參考練習。

　　一、黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執(zhí)行財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　黃山公司年度財務會計報告均在次年4月30日經(jīng)董事會批準報出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對2007年財務會計報告的審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)如下會計事項：

　　(1)黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應付稅款法，2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》所規(guī)定的方法。對于這一變更，黃山公司采用未來適用法進行處理，對2007年末資產(chǎn)負債表中各項目形成的暫時性差異按照規(guī)定確認了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　(2)2007年1月27日，A公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬元的經(jīng)濟損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷售給A公司的X電子設備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。A公司通過法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計很可能賠償A公司150萬元的損失，并據(jù)此在2006年12月31日確認150萬元的預計負債。

　　黃山公司將未確認的損失50萬元，計入了2007年2月的損益中。

　　(3)2007年12月3日，黃山公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品10臺，銷售價格為每臺100萬元，成本為每臺80萬元。黃山公司于當日發(fā)貨10臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產(chǎn)品的質(zhì)量問題同意給予B公司每臺2萬元的銷售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　黃山公司將銷售折讓調(diào)整了2008年2月的銷售收入20萬元。

　　(4)2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，黃山公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

　　黃山公司該電子設備的成本為每臺410萬元。黃山公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算。2007年12月20日的市場匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.7元人民幣。

　　黃山公司對該筆銷售產(chǎn)生的應收賬款在年末資產(chǎn)負債表中列示了936萬元人民幣。

　　(5)黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創(chuàng)辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購入，本年度共進貨3000萬元，黃山公司已將貨款全部付清。

　　黃山公司對于此項交易，未在會計報表附注中作任何披露。

　　(6)2007年8月1日，黃山公司支付1650萬元購買了丁公司的全部股權。丁公司與黃山公司同屬一個企業(yè)集團，從事與黃山公司相同的業(yè)務。集團公司為了降低管理成本，提高專業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購其全部股權，收購后作為黃山公司的一個業(yè)務分部。本次收購以合并日經(jīng)注冊會計師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎，上浮10%作為收購對價。經(jīng)審計后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬元，黃山公司支付了1650萬元，并于當日完成了合并有關手續(xù)。此外，黃山公司支付了8萬元與本次收購相關的注冊會計師審計費用。

　　黃山公司將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額，以及審計費用計入了當期損益。

　　(7)黃山公司擁有乙公司30%的表決權資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協(xié)議，準備支付300萬元購買B公司持有的B公司40%的表決權資本。協(xié)議約定，在黃山公司和B公司股東大會批準并辦妥相關手續(xù)后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開臨時股東大會，批準了股權轉讓協(xié)議，12月10日黃山公司支付了全部收購對價3000萬元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權交接手續(xù)

　　在編制2007年度合并財務報表時，黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍。

　　【要求】

　　1.分析判斷事項(1)中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來適用法進行處理是否正確，并說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　2.分析判斷事項(2)中，黃山公司將該訴訟中未確認的損失計入當期損益是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　3.分析判斷事項(3)中，黃山公司將銷售折讓沖減當期收入是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　4.分析判斷事項(4)中，黃山公司將外幣債權在資產(chǎn)負債表中列示的金額是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　5.分析判斷事項(5)中，黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　6.分析判斷事項(6)中，黃山公司收購丁公司的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　7.分析判斷事項(7)中，黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　【分析提示】

　　1.黃山公司對所得稅核算方法的變更采用未來適用法不正確。

　　理由：所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法進行處理。

　　正確處理方法：黃山公司應調(diào)整2007年年初留存收益，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　2.黃山公司將該訴訟中未確認的損益計入當期損益不正確。

　　理由：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。

　　正確處理方法：黃山公司應調(diào)增2006年營業(yè)外支出50萬元，其他相關項目應一并調(diào)整。

　　3.黃山公司將上述銷售折讓沖減當期收入不正確。

　　理由：資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前售出資產(chǎn)的收入，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。

　　正確處理方法：黃山公司應調(diào)減2007年度營業(yè)收入20萬元，不調(diào)整成本。

　　4.黃山公司在資產(chǎn)負債表中列示的外幣債權的金額不正確。

　　理由：應收賬款金額人民幣936萬元，僅是業(yè)務發(fā)生時應收賬款按照當日匯率折算的金額，即2007年12月31日未按照期末匯率進行折算。按照規(guī)定，資產(chǎn)負債表中的金額應該是期末匯率折算的金額。

　　正確處理方法：按照2007年12月31日匯率折算，應收賬款資產(chǎn)負債表中的金額為924萬元人民幣(120萬美元×7.7)，同時確認匯兌損失12萬元人民幣(936-924)。

　　5.黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露不正確。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號――關聯(lián)方披露》的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀�以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。由于黃山公司和甲企業(yè)同受張總裁控制或重大影響，據(jù)此判斷，黃山公司與甲公司存在關聯(lián)關系，同時存在關聯(lián)交易，應在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易。

　　正確處理方法：在會計報表附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：(1)交易的金額;(2)未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息;(3)未結算應收項目的壞賬準備金額;(4)定價政策。

　　6.黃山公司收購丁公司的會計處理不完全正確，其中將支付的對價與丁公司賬面凈資產(chǎn)之間的差額計入當期損益不正確;將審計費用計入當期損益正確。

　　理由：先判斷黃山公司收購丁公司屬于同一控制下的合并。根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，因黃山公司與丁公司同屬一家集團公司控制，故本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　在同一控制合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認。合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　同時規(guī)定，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　正確處理方法：黃山公司應將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額150萬元，首先沖減資本公積;資本公積不足沖減時，沖減盈余公積。

　　7.黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍正確。

　　理由：按照《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍�？刂�，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍，但是有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　本次收購完成后，黃山公司將擁有乙公司70%的表決權資本，能夠控制乙公司，應納入合并范圍。但黃山公司雖然支付了全部價款，直到2007年12月31日尚未完成股權交接手續(xù)，表明黃山公司并不能控制乙公司，因此，不能將乙公司納入2007年合并財務報表的合并范圍。

　　二、中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機械設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。注冊會計師在對該公司2003年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　(1)11月15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售丁設備30臺，每臺銷售價格為280萬元。

　　11月18日，該公司又與E企業(yè)就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在2004年4月15日前以每臺288萬元的價格，將丁設備全部購回。

　　該公司已于11月20日收到丁設備的銷售價款;在2003年度已按每臺280萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。

　　(2)2003年10月10日，該公司與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設備一臺的合同，合同總價款為720萬元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設備一臺，并承擔安裝調(diào)試任務;丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款600萬元;丙設備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗收合格后，C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至2003年12月31日，該公司已將丙設備運抵C企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設備的銷售成本為每臺450萬元。

　　該公司在2003年度按720萬元確認丙設備的銷售收入，并按450萬元結轉銷售成本。

　　(3)2003年10月20日，該公司與D企業(yè)簽訂一項數(shù)控機床設計合同，合同總價款為320萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發(fā)生設計費用40萬元;按當時的進度估計，2004年4月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用80萬元。D企業(yè)按合同已于2003年12月10日一次性支付全部設計費用320萬元。

　　該公司在2003年將收到的320萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。

　　【要求】分析判斷中意公司上述有關的收入確認是否正確?并說明理由。

　　[答案分析]

　　本案例(1)，首先要對該交易的性質(zhì)進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬于商品銷售業(yè)務，但該公司又與E企業(yè)就丁設備簽訂了補充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回該丁設備的義務。在對該交易的性質(zhì)進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進行考慮。其次，按照經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務屬于融資業(yè)務，應按融資業(yè)務相關的規(guī)定處理，不應確認收入，中意公司確認收入280萬元是錯誤的。

　　本案例(2)屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(2)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應確認收入，中意公司在發(fā)出商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。

　　本案例(3)屬于提供勞務合同相關的收入確認。對于提供勞務合同收入的確認，首先，應當判斷該合同是否屬于當期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入;其次，在確定采用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應按照已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元;按預收款320萬元全部確認為收入是錯誤的。

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