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2015年高級會計師考試考前模擬試題答案
案例分析一
【參考答案】
(1)珠江公司貸款出售的會計處理不正確。
理由：由于珠江公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務，因此可以判斷，貸款所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給該金融資產(chǎn)管理公司，珠江公司應該終止確認該批貸款。
正確的會計處理：珠江公司應將所售出的貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的貸款損失準備，將收到的款項與貸款賬面價值之間的差額計入當期損益(營業(yè)外支出)。參考會計分錄如下：
借：存放中央銀行款項 6000
貸款損失準備 1200
營業(yè)外支出 800
貸：貸款 8000
(2)珠江公司國債出售的會計處理不正確。
理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值，因此可以判斷，該筆國債幾乎所有的風險和報酬均已轉(zhuǎn)移給丙公司，珠江公司應終止確認該筆國債。
正確的會計處理：珠江公司應將所出售的國債予以轉(zhuǎn)銷，將收到的款項與國債賬面價值之間的差額計入當期損益(投資收益)。
(3)珠江公司出售乙公司債券的會計處理不正確。
理由：由于期權(quán)的行價權(quán)(400萬元)大于行權(quán)日債券的公允價值(300萬元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)，即珠江公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日可以判定債券所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丁公司，珠江公司應該終止確認該債券。
正確的會計處理：珠江公司應將所出售的乙公司債券予以轉(zhuǎn)銷，將收到的款項與債券賬面價值之間的差額計入當期損益(投資收益)。但同時，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項新的資產(chǎn)，應當按照轉(zhuǎn)讓日的公允價值(10萬元)確認該期權(quán)。
(4)珠江公司出售應收賬款的會計處理正確。
理由：企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議，在所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權(quán)的企業(yè)進行追償，企業(yè)應將所售應收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。參考會計分錄如下：
借：銀行存款 520
營業(yè)外支出 182
貸：應收賬款 702
案例分析二
【參考答案】
稅后凈利潤=凈利潤+(利息支出+研究開發(fā)費用調(diào)整項-非經(jīng)常性收益調(diào)整×50%)×(1-25%)=1000+【100+400-80-(200-100)×50%】×(1-25%)=1277.5(萬元)
調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負債合計-平均無息流動負債-平均在建工程=(15000+16000)/2+(42000-16000+35000-15000)/2=26650(萬元)
長期有息負債的資本成本=10%×(1-25%)=7.5%
所有者權(quán)益的資本成本=15%
經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率=1277.5-26650×(15%×15500/30500+7.5%×15000/30500)=-1733.95(萬元)
案例分析三
【參考答案】
1、銀河檢測所將收取的技術服務費在“其他應付款”掛賬不正確。
正確的會計處理：將“其他應付款”科目余額30萬元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營收入”。
2、將用于奶制品安全檢測的專項科研課題經(jīng)費用于發(fā)獎金不正確。
正確的會計處理：將專項支出10萬元調(diào)入事業(yè)支出10萬元，同時將銀行存款10萬元劃入專項存款10萬元。
3、將會以專項撥款結(jié)余轉(zhuǎn)入“其他收入”科目不正確。
正確的會計處理：將應上繳財政的3萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入應繳財政預算款;將留歸本單位使用的3萬元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入本期的事業(yè)結(jié)余。
4、將租金收入30萬元計入經(jīng)營收入不正確。
正確的會計處理：將租金收入30萬元轉(zhuǎn)入其他收入。
將以現(xiàn)金形式收取的租金18萬元不入賬，一個人名義投資不正確。
正確的會計處理：將租金收入入帳，將未經(jīng)批準進行的債券投資出售。
正確的會計處理：將未入賬的租金收入入賬，借記“現(xiàn)金”18萬元，貸記“其他收入”18萬元;購買債券時，借記“對外投資”18萬元，貸記“現(xiàn)金”18萬元;出售債券收回租金時，借記“現(xiàn)金”18.5萬元，貸記“對外投資”18萬元和“其他收入”0.5萬元。
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