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2007年高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》真題（下）
案例分析題六(本題10分)
甲上市公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2006年以來，由于市場及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測試。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對外出售。
①減值測試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價(jià)值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無其他用途，其公允價(jià)值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。
�、跍p值測試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。
�、墼O(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為l 200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1160萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l l80萬元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價(jià)值。根據(jù)甲公
司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下：
�、�2007年7月至2008年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況
項(xiàng) 目 金額(萬元)
產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金 1500
采購原材料支付現(xiàn)金 500
支付人工工資 400
以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用 80
以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費(fèi) 20
�、�2008年7月至2009年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長5%。
�、�2009年7月至2010年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未
來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
折現(xiàn)率 1年 2年 3年
5% 0.9524 0.907 0.8638
(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測試，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
�、俣‘a(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對設(shè)備A、B、C、D均進(jìn)行減值測試。
�、趯⒃O(shè)備A、B、C作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。
該資產(chǎn)組的可收回金額
=(1500一500—400—80—20)×0.9524+(1500—500一400—80—20)×105%×0.907 +(1500—500—400—80--20) × 103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857 ≈1397.23(萬元)
該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
=2000-1397.23
=602.77(萬元)
其中：設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
=500-(340-40)=200(萬元)
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200) ×900÷1500≈241.66(萬元)
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402.77—241.66=161.11(萬元)
�、蹖υO(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測試。
設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100(萬元)
要求：
1.分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明
理由;如不正確，請說明正確的認(rèn)定結(jié)果。
2.分析、判斷甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C、D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計(jì)算確定正確的金額。
案例分析題七(本題10分)
A上市公司根據(jù)2007年3月新頒布的企業(yè)所得稅法，自2008年1月1日起其適用的所得稅稅率由33%改為25%。2007年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：
(1)首次執(zhí)行日，A公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬元。2007年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元。公司管理層計(jì)劃在2007年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入。2007年6月30日，A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債297萬元。
(2)2007年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期間將向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。2007年6月30日，A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認(rèn)。
(3)2007年6月下旬，A公司在對存貨進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存某產(chǎn)品因儲存不當(dāng)造成一定程度的腐蝕，預(yù)計(jì)只能降價(jià)出售，故計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元。銷售部門提供的銷售計(jì)劃表明，該批產(chǎn)品擬于2008年2月對外出售。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可稅前扣除。2007年6月30日，A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)132萬元。
(4)2007年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損，A公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備允許稅前抵扣。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于2008年1月清償。2007年6月30日，A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異400萬元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)132萬元。
根據(jù)公司的未來發(fā)展計(jì)劃，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
分析、判斷A公司對事項(xiàng)(1)至(4)的所得稅會計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計(jì)處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額)。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
實(shí)華集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。
(1)甲公司2007年進(jìn)行了一系列重大的資本運(yùn)作和機(jī)構(gòu)調(diào)整，以期優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競爭力。甲公司2007年發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：
�、�2007年5月18日，為拓展境外銷售渠道，甲公司與乙公司簽訂合同，以45億港元的價(jià)格收購乙公司的全資子公司F公司的全部股權(quán)，使F公司成為甲公司的全資子公司。F公司主要從事香港地區(qū)的26個(gè)加油(氣)站和2個(gè)油庫的經(jīng)營業(yè)務(wù)。2007年4月30日，F(xiàn)公司的賬面凈資產(chǎn)為26億港元。
2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收購價(jià)款45億港元。2007年7月1日辦理完畢F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
收購前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2007年7月3日，甲公司以現(xiàn)金收購了實(shí)華集團(tuán)公司所屬G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)，G公司為實(shí)華集團(tuán)公司的全資子公司。2007年6月30日，G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為26億元;國內(nèi)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以2007年6月30日為基準(zhǔn)日，對G公司擁有的油田開采資產(chǎn)進(jìn)行評估所確認(rèn)的凈資產(chǎn)為30億元。
甲公司與G公司簽訂的收購合同規(guī)定，收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的價(jià)款為35億元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部價(jià)款，并于2007年10月1日辦理完畢G公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
(2)2007年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
�、貯公司。A公司系實(shí)華集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)實(shí)華集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，實(shí)華集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。
②B公司。B公司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊資本為50億元，B公司尚未完成股權(quán)分置改革。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。
�、踓公司。C公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。甲公司擁有c公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
④D公司。D公司的注冊資本為l8億元。甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對D公司的出資比例為50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。
⑤E公司。E公司系中外合資公司，注冊資本為80億元。甲公司對E公司的出資比例為50%。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負(fù)責(zé)。
除資料(1)、(2)所述的甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況之外，2007年度未發(fā)生其他變動;不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司收購F公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司收購F公司的購買日或合并日，并說明甲公司在編制2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，F(xiàn)公司2007年度哪個(gè)期間的利潤和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表?
3.根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)是否屬于業(yè)務(wù)合并，并說明該項(xiàng)合并應(yīng)當(dāng)按同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并的處理原則進(jìn)行會計(jì)處理?并簡要說明理由。
4.根據(jù)資料(1)，確定甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的合并日(或購買日)，并說明甲公司在合并日(或購買日)如何確定所取得G公司資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，以及甲公司所取得該油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的收購價(jià)款之間差額的處理方法。
5.根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司在編制2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將A、B、 C、D、E公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍?
案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
A單位財(cái)政撥款實(shí)行國庫集中支付制度，設(shè)備購置采用財(cái)政直接支付的方式。2007年3月，該單位的內(nèi)部審計(jì)部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理情況及其會計(jì)處理進(jìn)行了全面審計(jì)。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)A單位2006年l2月的下列事項(xiàng)可能存在問題：
(1)2006年l2月1日，A單位經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級財(cái)政部門審批，與甲企業(yè)簽訂采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，A單位向甲企業(yè)采購價(jià)值為900萬元的大型設(shè)備，其中40%的合同款項(xiàng)由A單位在合同簽訂后3目內(nèi)支付，余款在收到設(shè)備后的30日內(nèi)付清;A單位在合同簽訂后l5日內(nèi)收到所購設(shè)備。
①2006年12月1日，A單位在簽訂合同后，即向財(cái)政部門提交《財(cái)政直接支付申請書》，申請向甲企業(yè)支付360萬元貨款。會計(jì)處理為，增加事業(yè)支出360萬元，同時(shí)增加財(cái)政補(bǔ)助收入360萬元。12月3日，A單位收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將首付款360萬元支付給甲企業(yè)，會計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金360萬元。
�、�2006年l2月l5日，設(shè)備運(yùn)抵A單位，購貨發(fā)票上注明價(jià)款900萬元。A單位驗(yàn)貨無誤。截至2006年12月31曰，A單位尚未就剩余的合同款項(xiàng)向財(cái)政部門提交《財(cái)政直接支付申請書》，也未進(jìn)行會計(jì)處理。
(2)2006年12月5日，A單位準(zhǔn)備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設(shè)備一套，價(jià)值l 000萬元。A單位將融資租賃事項(xiàng)報(bào)主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級財(cái)政部門備案。A單位收到主管部門的批復(fù)后，于l2月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規(guī)定：A單位從當(dāng)年開始，每年l2月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿后，該成套設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬A單位。A單位于合同簽訂當(dāng)日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)1000萬元，增加固定基金800萬元，減少銀行存款200萬元。
(3)2006年12月10日，A單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項(xiàng)已報(bào)主管部門備案。該辦公樓于l990年購置，資金來源為相關(guān)機(jī)構(gòu)與個(gè)人的捐贈，賬面價(jià)值為1500萬元。2006年l2月20日， A單位收取當(dāng)年辦公樓租金80萬元，款項(xiàng)存入銀行。會計(jì)處理為，增加銀行存款80萬元，同時(shí)增加事業(yè)收入80萬元。
(4)2006年l2月15日，A單位管理層研究決定，擬以閑置沒備作價(jià)出資，與乙公司共同設(shè)立一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營運(yùn)作的出國人員培訓(xùn)公司。該設(shè)備的賬面價(jià)值為185萬元，評估確認(rèn)的價(jià)值為200萬元。A單位報(bào)主管部門審批后，與乙公司簽訂投資協(xié)議，辦理了注冊手續(xù)。會計(jì)處理為，增加對外投資185萬元，減少固定資產(chǎn)185萬元;同時(shí)減少固定基金l85萬元，增加事業(yè)基金(投資基金)185萬元。
(5)2006年12月18日，A單位管理層研究決定，將一臺舊設(shè)備出售。該設(shè)備賬面價(jià)值為l 500萬元，售價(jià)為300萬元。A單位將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級財(cái)政部門備案。A單位收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款300萬元，存入銀行。會計(jì)處理為，增加銀行存款300萬元，同時(shí)增加專用基金(修購基金)300萬元;減少固定基金1500萬元，同時(shí)減少固定資產(chǎn)1500萬元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為800萬元;不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。
要求：
請根據(jù)上述資料逐項(xiàng)進(jìn)行判斷：
1.A單位的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請說明原因，并指出正確的做法。
2.A單位的會計(jì)處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
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