2015年高級會計師考試每日練習（一）

　　一、長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)為上市公司，所得稅稅率為25%.2009年長江公司發(fā)生了下列有關金融工具和所得稅事項：

　　(1)6月30日，長江公司自二級市場購入萬科公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購買價款300萬元，支付相關交易費用0.4萬元，目的在于賺取價差。

　　長江公司將購買的萬科公司普通股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元，將相關交易費用0.4萬元計入了當期損益。

　　2009年8月5日，長江公司將萬科公司股票出售了40%，剩余部分在年末的公允價值為200萬元，長江公司將公允價值變動20萬元(200-180)計入了資本公積。在進行所得稅處理時，確認了遞延所得稅負債5萬元(20×25%)，同時調(diào)整了資本公積。200 180

　　(2)8月1日，長江公司因有更好的投資機會，決定將持有的分類為持有至到期投資核算的鐵路債券進行處置，所獲資金用于投資某公司新發(fā)行并上市流通的股票，準備將該股票長期持有，將該股票分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　長江公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到40%.因此，長江公司將分類為持有至到期投資的鐵路債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。

　　(3)11月1日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會批準，長江公司發(fā)行了面值為2000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價款為2000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券限期為4年，票面年利率為8%，利息按年支付，每100元面值債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為長江公司普通股股票10股。長江公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為10%.

　　長江公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的2000萬元全額確認為應付債券。在2009年末按照實際利率計算了利息費用。

　　(4)10月1日，長江公司將其持有的某公司債券(長江公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn))出售給丁公司，收取價款1500萬元已于當日收存銀行。該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值為1400萬元(賬面上未記錄公允價值變動)。同時，長江公司與丁公司簽署協(xié)議，約定于12月31日按1524萬元的價格將該可供出售金融購回。

　　長江公司在出售該債券時終止確認了該可供出售金融資產(chǎn)，收到的款項1500萬元與其初始確認金額1400萬元之間的差額計入了當期損益。

　　要求：分析、判斷并指出長江公司對上述事項的會計處理的不正確之處，并說明理由;對不正確之處，指出正確的會計處理辦法(除事項(1)外，其余不考慮所得稅的處理)。

　　二、甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年3月中興會計師事務所在對甲集團公司內(nèi)部控制制度有效性進行評價時發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　1.集團公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了集團公司內(nèi)部控制的總體目標，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當利益的現(xiàn)象;絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財務報告及相關信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導投資者和其他會計信息使用者;努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步增長;最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　2.要做好內(nèi)部控制，至少應當考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎性的作用。為此，甲集團公司本部按照公司法的要求設立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設置了獨立董事;為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財務部中設置了內(nèi)部審計委員會，由財務部經(jīng)理親自兼任委員會主任;在制定企業(yè)財務制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員參與了制度的制訂、評價。

　　甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴格把關，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點，對專業(yè)技術(shù)骨干進行強化脫產(chǎn)培訓，對一般員工主要是在工作中學習，沒必要參加脫產(chǎn)培訓班。為了高效率的工作，嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。

　　3.A公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械設備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營風險和財務風險的控制。比如，為了將經(jīng)營風險控制到最低程度，A公司規(guī)定對所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務也不要冒壞賬的風險;對于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為自行開發(fā)新產(chǎn)品風險太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進產(chǎn)品的策略，關注國內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實踐證明有生命力的，就引進生產(chǎn)。

　　為了控制財務風險，除經(jīng)營中形成應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等負債外，原則上不進行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風險。嚴格規(guī)定不能為其他任何單位進行債務擔保，避免不必要的損失。

　　4.B公司為甲企業(yè)集團的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務。在運輸勞務的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機在提供運輸勞務的同時，隨身攜帶運輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營業(yè)款繳回財務部。

　　為了及時溝通運營中存在的問題，內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理進行溝通，以便及時解決，不要直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告。

　　要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內(nèi)部控制制度中存在的不當之處，并簡要說明理由。

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