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高級會計實務基礎知識：金融工具基礎知識
大家學會了金融工具基礎知識這個考點了嗎？下面小編為大家整理了高級會計實務基礎知識：金融工具基礎知識，希望能幫到大家！
一、金融工具基礎知識
金融工具：形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負債或權益工具的合同。
債券：債務工具
股票：權益工具
(一)金融資產(chǎn)
1.庫存現(xiàn)金、銀行存款;
2.應收帳款、應收票據(jù)、其他應收款項;
3.債權投資;
4.股權投資等。
(二)金融負債
1.應付賬款
2.應付票據(jù)
3.應付債券
4.短期借款
5.長期借款
(三)權益工具
1.能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。
2.普通股、優(yōu)先股
3.認股權證
4.股票期權
(四)金融負債與權益工具的區(qū)分
1.優(yōu)先股：是“股”還是“債”?
2.永續(xù)債：是“債”還是“股”?
(五)復合金融工具
(六)考試范例
【資料】2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉換債券發(fā)行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發(fā)行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發(fā)行在外普通股，甲公司在發(fā)行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。
【要求】根據(jù)資料，說明甲公司在初始計量時，應如何確定該可轉換債券所含負債和權益成分的公允價值，并說明相關費用分配應采用的方法。
【參考答案】
企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行折現(xiàn)確認負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確認權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的公允價值進行分攤。
二、金融資產(chǎn)的分類與計量模式
企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應收款項;
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。
考試范例
【資料】2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司的會計處理是否正確;如果不正確，說明理由。
【參考答案】甲公司的會計處理不正確，企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債;其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。
類別 | 初始計量 | 后續(xù)計量 |
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) | 公允價值； 交易費用==》當期損益 | 公允價值； 變動==》計入當期損益 |
持有至到期投資 | 公允價值； 交易費用==》初始入賬金額 | 攤余成本； 實際利率法 |
貸款和應收款項 | ||
可供出售金融資產(chǎn) | 公允價值； 變動==》所有者權益 |
三、金融資產(chǎn)轉移：概念與常見方式
金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。
(一)常見方式
1.應收賬款保理
2.應收票據(jù)貼現(xiàn)
3.票據(jù)背書轉讓
4.金融資產(chǎn)證券化
(二)會計上需要解決的問題
1.終止確認?
2.不終止確認?
3.繼續(xù)涉入?
(三)考試范例
【資料】2013年10月14日，甲公司因急需周轉資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應收賬款保理合同，甲公司將應收S公司貨款3000萬元轉移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元，根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款時，有權向甲公司追償，對此，甲公司終止確認了對S公司的應收賬款。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司的會計處理是否正確;如不正確，說明理由。
【參考答案】 甲公司的會計處理不正確，對于該保理事項，商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款，有權向甲公司追償，說明甲公司并沒有轉移與該應收賬款所有權上的風險，不符合終止確認的條件。
四、套期保值基本原理與會計分類
企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目的全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。
【例】2010年6月1日現(xiàn)貨市場銅材價格為5.5 萬元/噸。甲公司在6月1日簽訂了一份4個月后交貨的商品銷售合同，為生產(chǎn)該批產(chǎn)品，3個月后要購買10噸銅材料，銷售每噸銅制品可獲利2萬元，本筆合同預計可以盈利20萬元。如果3個月后銅價暴漲36%，該筆合同將無利可圖。為了鎖定成本從而鎖定盈利，甲公司需要進行套期保值。
由于無法確定3個月后的價格是漲還是跌，因此在期貨市場上買入3個月期銅合約10噸，價格為5.5萬元/噸。
結果分析1
假設銅價上漲到8萬元/噸，那么在期貨市場上賣出到期合約平倉，期貨市場的收益是25萬元[(8-5.5)×10]，而在現(xiàn)貨市場上買入10噸生產(chǎn)用銅需要比3個月前多付出25萬元[(8-5.5 )×10]。這樣現(xiàn)貨市場損失25萬元和期貨市場收益25萬元相抵后，價格上漲對盈利沒有影響。
結果分析2
假設銅價下跌到4萬元/噸，期貨合約賣出平倉后虧損15萬元[(5.5-4)×10]，而現(xiàn)貨市場可以少支出15萬元[(5.5 -4)×10]，將現(xiàn)貨市場節(jié)約開支15萬元和期貨市場虧損15萬元相抵后，銅價下降對盈利沒有影響。
(一)會計上需要解決的問題
所購買的期貨合約如何處理?
——公允價值套期
——現(xiàn)金流量套期
(二)考試范例
【資料】2015年12月15日，甲公司與境外供應商簽訂原材料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元/噸，為防范進口原材料價款支付相關的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內某上市銀行簽訂了有關遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務作為公允價值套期進行了會計處理(假定該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件)。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司相關會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。
【參考答案】甲公司的會計處理正確。
五、股權激勵
股權激勵:指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、高級管理人員以及其他員工進行的長期性激勵。
1.股票期權
2.限制性股票
3.股票增值權
4.虛擬股票
5.業(yè)績股票
(一)會計上需要解決的問題
1.權益結算：資本公積
2.現(xiàn)金結算：應付職工薪酬
(二)考試范例
【資料】甲公司董事會下設的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權激勵計劃的有關問題，會議要點如下：
甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理，在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。
【要求】請判斷甲公司資料內容是否存在不當之處，對存在不當之處的，說明理由。
【參考答案】將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬存在不當之處，以權益結算的股份支付當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。
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