2016年高級會計師考試題型知識點

　　內(nèi)部控制的組織實施

　　(一)內(nèi)部控制的組織形式

　　內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應(yīng)的職責。

　　1.董事會

　　董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。內(nèi)部控制建立與實施對企業(yè)組織架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會及其全體董事的責任，其在內(nèi)部控制中的重要職責為：

　　(1)科學選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督;

　　(2)清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;

　　(3)就企業(yè)的最大風險承受度形成一致意見;

　　(4)及時知悉企業(yè)最重大的風險以及經(jīng)理層是否恰當?shù)赜枰詰?yīng)對。

　　2.審計委員會

　　審計委員會是董事會下設(shè)的專業(yè)委員會，審計委員會在內(nèi)部控制中的職責一般包括：

　　(1)審查內(nèi)部控制的設(shè)計;

　　(2)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施;

　　(3)領(lǐng)導開展內(nèi)部控制自我評價;

　　(4)與中介機構(gòu)就內(nèi)部控制審計和其他相關(guān)事宜進行溝通協(xié)調(diào)。

　　內(nèi)部控制建立與實施對審計委員會的人員構(gòu)成、議事規(guī)則、報告機制等均有重要影響，要求審計委員會負責人及其成員必須具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

　　3.監(jiān)事會

　　監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。監(jiān)事會監(jiān)督不同于審計委員會對經(jīng)理層的監(jiān)督，是一種層次更高、獨立性更高的再監(jiān)督。監(jiān)事會主席及其成員應(yīng)當定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議，如對董事會及其審計委員會有關(guān)內(nèi)部控制的決策持有異議，或認為董事會和經(jīng)理層成員存在舞弊行為，還可提議召開獨立的監(jiān)事會議。

　　4.經(jīng)理層

　　經(jīng)理層由董事會委任，是公司的代理人，經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。經(jīng)理作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的最高執(zhí)行者，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中尤其承擔著重要責任，包括：貫徹董事會及其審計委員會對內(nèi)部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導和指引;定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。

　　5.內(nèi)部控制部門

　　企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團隊，以項目組的形式運作;也可以成立內(nèi)部控制專職機構(gòu)(或崗位)，專門負責內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。內(nèi)部控制專職機構(gòu)的職責一般包括：制定內(nèi)部控制手冊并組織落實;確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合;向董事會及其審計委員會或經(jīng)理層報告內(nèi)部控制建設(shè)進展情況和存在的問題等。

　　6.內(nèi)部審計部門

　　內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其獨立地履行審計職責;對內(nèi)部審計部門負責人的任免應(yīng)當慎重;內(nèi)部審計部門負責人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)保持暢通溝通;應(yīng)當賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

　　內(nèi)部審計機構(gòu)按照本企業(yè)主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責：(1)對本企業(yè)及所屬企業(yè)(含占控股地位或者主導地位的企業(yè)，下同)的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計;(2)對本企業(yè)及所屬企業(yè)預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計;(3)對本企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬企業(yè)領(lǐng)導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計;(4)對本企業(yè)及所屬企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目進行審計;(5)對本企業(yè)及所屬企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審;(6)對本企業(yè)及所屬企業(yè)經(jīng)濟管理和效益情況進行審計;(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本企業(yè)主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。

　　7.財會部門

　　財會部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面，發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)的財務(wù)活動應(yīng)當貫穿單位經(jīng)營管理全過程，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。為此，企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當賦予財會部門負責人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇。

　　8.其他職能部門

　　企業(yè)內(nèi)部各職能部門(或業(yè)務(wù)單位)及其全體員工都應(yīng)當在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔相應(yīng)職責并發(fā)揮積極作用。如法律部門應(yīng)當建立法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度，做好法律宣傳和解釋工作，確保企業(yè)合法經(jīng)營;人事部門應(yīng)當建立舉報人保護制度，確保投訴舉報機制有效運行，并成為企業(yè)反舞弊的重要手段，等等。企業(yè)可以根據(jù)需要在各職能部門(或業(yè)務(wù)單位)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部控制崗位，專門負責與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作，并定期與內(nèi)部控制職能部門進行溝通。

　　除上述之外，所有員工都在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔相應(yīng)職責并發(fā)揮積極作用。企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。

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