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2016初級會計考試考點：營業(yè)稅稅目與稅率
一、營業(yè)稅稅目
(一)交通運輸業(yè)3%
1、子目：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。(打撈可比照水路運輸的辦法征稅)
2、對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按此稅目。
提示：對遠洋運輸企業(yè)從事光租和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)3%包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。
1、裝潢公司為客戶包工包料裝飾房屋的工程收入，全額計稅。分包給其他單位的差額計稅;管道煤氣集資費(初裝費)業(yè)務應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2、自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍;單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為也繳納營業(yè)稅;先按建筑業(yè)3%繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產5%繳納營業(yè)稅。
(三)金融保險業(yè)5%
1、金融業(yè)子目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務。(企業(yè)將資金貸給其他企業(yè)使用)
提示：下列金融業(yè)務不征收營業(yè)稅：
(1)非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨;
(2)金融企業(yè)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務;(金銀買賣業(yè)務征增值稅)
(3)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉讓企業(yè)產權和股權的行為;
(4)人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務;(人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅)
(5)金融機構往來業(yè)務;(金融機構之間相互服務征營業(yè)稅)
(6)金融機構的出納長款收入。
2、保險業(yè)：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業(yè)務。
提示：下列保險業(yè)務不征收營業(yè)稅：
(1)保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅; (2)保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。
(四)郵電通信業(yè)3%包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業(yè)務。單位和個人從事快遞業(yè)務按此稅目征收營業(yè)稅。
1、各子目的具體范圍，如郵政業(yè)務包括經營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運輸、報刊發(fā)行等郵政業(yè)務活動;
2、銷售郵務物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅;
3、在提供電信業(yè)務的同時附帶銷售專用和通用的電信物品(如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅。
(五)文化體育業(yè) 3%
文化體育業(yè)：包括文化業(yè)、體育業(yè)(指經營文化、體育活動的業(yè)務)。
1、有線電視臺收取的“初裝費”屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;廣播電視有線數字付費頻道業(yè)務，按其向用戶收取的收視費全額，按“文化體育業(yè)——播映”稅目征收營業(yè)稅;廣告的播映屬于“服務業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍;
2、經營游覽場所，是指公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;出租文化場所屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;
3、舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。
4、單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
(六)娛樂業(yè)5～20%是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。
(七)服務業(yè)5% 子目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。
1、代理業(yè)：差額計稅
�、侔ㄖ薪榉⻊�，外事服務單位提供人力資源服務的，按“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額;
�、诮鹑诮浖o業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍;服務性單位將委托方預付的餐費轉付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務費的，屬于餐飲中介服務，應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
�、奂{稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用，扣除檢驗費、打單費等國家稅務總局規(guī)定的費用項目金額后的余額為營業(yè)額;
④無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用，扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額;
�、輪挝缓蛡�人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2、旅店業(yè)、飲食業(yè)：全額計稅
3、旅游業(yè)：差額計稅，單位和個人在旅游景區(qū)經營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\車取得的收入按“服務業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額。
4、租賃業(yè)：全額計稅
�、賳挝缓蛡�人將承租的場地、物品、設備等轉租給他人的行為屬于租賃行為;
�、趯h洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入;
③酒店產權式經營，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入;
�、芙煌ú块T有償轉讓高速公路收費權行為，應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
5、廣告業(yè)：一般情況下全額計稅(從事廣告設計、制作、刊登、發(fā)布等活動);廣告代理業(yè)務可以減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
6、倉儲業(yè)：租金全額計稅;試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。
7、其他服務業(yè)：一般全額計稅，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
�、賱趧展�、物業(yè)管理公司、勘察設計勞務分包或轉包差額計稅;航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;
�、谙M者持卡消費，營業(yè)額為消費者持卡消費時，服務單位所沖減的有價消費卡面值額。
(八)轉讓無形資產，5%一般情況全額計稅
1、征稅范圍：轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。
2、子目：包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。
3、 “轉讓土地使用權”的具體規(guī)定：
(1)土地所有者出讓土地使用權(土地的一級市場)和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅;納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，均不征收營業(yè)稅;
(2)納稅人轉讓購置或抵債所得的土地使用權，差額計稅;以全部收入減去土地使用權的購置或受讓的原價或抵債時的作價后額余額為營業(yè)額。
(3)以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業(yè)稅;
(4)土地使用者轉讓(土地的二級市場)、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權屬證書，無論其在轉讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據表明其實質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅;
(5)土地整理儲備供應中心(包括土地交易中心)轉讓土地使用權取得的收入按“無形資產——土地使用權”稅目征收營業(yè)稅;
(6)單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質是發(fā)生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為，對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業(yè)稅：
�、俎D讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“無形資產——土地使用權”稅目征收營業(yè)稅;
�、谵D讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其他建設項目。
提示：土地租賃，不按轉讓無形資產稅目征稅，屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。
(九)銷售不動產5%一般情況全額計稅;銷售或轉讓其購置或抵債所得的不動產差額計稅。
1.、銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業(yè)稅。
2、以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓股權的，也不征收營業(yè)稅。
3、轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，不應征收營業(yè)稅。
提示：單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為”也繳納營業(yè)稅
【例題1】根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當征收營業(yè)稅的是( )。
A、銀行銷售金銀業(yè)務B、融資租賃業(yè)務C、非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨業(yè)務D、金融機構往來業(yè)務
答案：B 解析：本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項A應當征收增值稅;C、D不繳營業(yè)稅和增值稅。
【例題2】根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。
A、廣告業(yè)B、旅游業(yè)C、租賃業(yè)D、修理修配業(yè)答案：ABC解析：選項D，修理修配業(yè)屬于增值稅的征收范圍。
【例題3】根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當繳納營業(yè)稅的有( )。(2006年)
A、 銷售房地產B、轉讓土地使用權C、以房產投資入股D、以土地使用權投資入股
答案：AB 解析：本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。以不動產投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。以無形資產投資入股，接受投資方的利潤分配，共擔投資風險的，也不征營業(yè)稅。
【例題4】下列各項業(yè)務中，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有( )。
A、融資租賃業(yè)務B、出租文化場所C、轉讓土地使用權D、交通部門有償轉讓高速公路收費權行為
答案：BD 解析：本題考核營業(yè)稅的稅目。根據營業(yè)稅法 律制度的規(guī)定，融資租賃業(yè)務應按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅;轉讓土地使用權應按照轉讓無形資產征收營業(yè)稅。
【例題5】下列項目中，應繳納營業(yè)稅的有( )。
A、非金融機構買賣有價證券的B、單位將不動產無償贈與他人的C、企業(yè)將資金貸給其他企業(yè)使用的D、單位將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產的
答案：BC 解析：本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項A不屬于營業(yè)稅的征稅范圍;選項D屬于營業(yè)稅的免稅項目。
二、營業(yè)稅的稅率(營業(yè)稅的稅率較簡單，掌握)
營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：營業(yè)稅的稅率
|
稅 率 |
適用稅率的行業(yè) |
|
3% |
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
|
5% |
金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產 |
|
5%～20% |
娛樂業(yè) |
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