2015初級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題及答案（四）
一、單項(xiàng)選擇題
1.購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入【A】。
A.應(yīng)交稅費(fèi) B.固定資產(chǎn) C.營(yíng)業(yè)外支出 D.在建工程
【答案解析】：購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按【D】。
A.各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定
B.各項(xiàng)同類固定資產(chǎn)的歷史成本確定
C.各項(xiàng)同類固定資產(chǎn)的歷史成本比例對(duì)總成本進(jìn)行分配后確定
D.各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配后確定
【答案解析】：企業(yè)一次購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配后確定。
3.下列企業(yè)設(shè)備更新改造的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法不正確的是【B】。
A.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
B.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
【答案解析】：更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。
4.S公司2010年6月購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用30萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為200萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用50萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線10月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。該生產(chǎn)線2010年計(jì)提的折舊額應(yīng)為【B】萬(wàn)元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.56.01 B.54.67 C.55.35 D.82
【答案解析】：入賬價(jià)值=3000+30+200+50=3280(萬(wàn)元)。
2010年11至12月計(jì)提的折舊額=3280/10/12×2=54.67(萬(wàn)元)。
5.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是【D】。
A.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 B.經(jīng)營(yíng)租賃租入的房屋
C.未提足折舊提前報(bào)廢的設(shè)備 D.閑置的房屋
【答案解析】：未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。
6.某設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額為【A】萬(wàn)元。
A.28.8 B.30 C.25 D.24
【答案解析】：該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(100-4)×3/10=28.8(萬(wàn)元)。
7.2010年1月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款100萬(wàn)元。2010年10月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為【C】萬(wàn)元。
A.78.75 B.50 C.128.75 D.103.75
【答案解析】：2010年10月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000-3000/5×2+100=1900(萬(wàn)元)，2010年11至12月應(yīng)該計(jì)提折舊額=(1900-10)/4×2/12=78.75(萬(wàn)元)。2010年1月份應(yīng)計(jì)提的折舊額=3000/5/12×1=50(萬(wàn)元)，所以2010年應(yīng)計(jì)提折舊額=78.75+50=128.75(萬(wàn)元)。
8.甲公司2010年7月2日購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款150萬(wàn)，增值稅稅額為25.5萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，稅法規(guī)定運(yùn)輸費(fèi)可按照7%的扣除率進(jìn)行抵扣，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生其他支出10萬(wàn)元，2010年7月2日該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2.91萬(wàn)元。甲公司該設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額為【A】萬(wàn)元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.54.26 B.27.13 C.26.67 D.64
【答案解析】：設(shè)備入賬價(jià)值=150+10+3×(1-7%)=162.79(萬(wàn)元);2011年設(shè)備計(jì)提的折舊額=162.79×2/5×7/12+(162.79-162.79×2/5)×2/5×5/12=54.26(萬(wàn)元)。
9.企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)【D】科目核算。
A.固定資產(chǎn)清理 B.資本公積 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.以前年度損益調(diào)整
【答案解析】：固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，在“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
10.天辰公司2011年底出售一臺(tái)設(shè)備，售價(jià)60萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅稅額為10.2萬(wàn)元，該設(shè)備為2009年3月購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，至出售時(shí)已經(jīng)計(jì)提折舊50萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備25萬(wàn)元，天辰公司2011年因出售該設(shè)備對(duì)稅前利潤(rùn)的影響額為【C】萬(wàn)元。
A.78.5 B.65 C.68 D.86.18
【答案解析】：出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為200-50-25=125(萬(wàn)元)。
計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=125-60+3=68(萬(wàn)元)，出售設(shè)備產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
11.豐達(dá)公司2009年3月，對(duì)某一生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線原價(jià)1000萬(wàn)元，至更新改造時(shí)，該生產(chǎn)線累計(jì)計(jì)提折舊200萬(wàn)元，計(jì)提減值50萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中，生產(chǎn)線某部件不再滿足經(jīng)營(yíng)需要，使用新部件M進(jìn)行替換，M部件的入賬價(jià)值為150萬(wàn)元，被替換部分原價(jià)100萬(wàn)元，該生產(chǎn)線2009年6月30日完工，改造過(guò)程中發(fā)生人工、材料等支出共計(jì)300萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。豐達(dá)公司該生產(chǎn)線2009年6月30日完工時(shí)的入賬價(jià)值為【A】萬(wàn)元。
A.1125 B.1130 C.1200 D.1275
【答案解析】：1000-200-50-(100-100/1000×200-100/1000×50)+150+300=1125(萬(wàn)元)。
12.現(xiàn)代公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司于2010年開(kāi)工建造一廠房，借入專門(mén)借款1000萬(wàn)元，建造期間工程領(lǐng)用原材料成本100萬(wàn)元，發(fā)生人工成本費(fèi)用300，其他相關(guān)支出600萬(wàn)元，工程期間專門(mén)借款發(fā)生可予資本化利息費(fèi)用30萬(wàn)元，廠房2010年6月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，現(xiàn)代公司該廠房的入賬價(jià)值為【B】萬(wàn)元。
A.1030 B.1047 C.1070.4 D.1050.4
【答案解析】：100+100×17%+300+600+30=1047(萬(wàn)元)。
13.乙公司是一家煤礦企業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸8元。2010年6月1日，乙公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為1400萬(wàn)元。 2010年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)60萬(wàn)元，以銀行存款支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)6萬(wàn)元， 同時(shí)6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善抽采等的安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額為102萬(wàn)元，立即投入安裝。安裝過(guò)程中支付安裝人員薪酬2萬(wàn)元、其他支出1萬(wàn)元。 2010年6月30日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司2010年6月底“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”的科目余額為【D】萬(wàn)元。
A.1454 B.749 C.854 D.851
【答案解析】： 1400+60-6-600-2-1=851(萬(wàn)元)。
14.某上市公司按照國(guó)家法律和行政法規(guī)對(duì)未來(lái)廢棄W固定資產(chǎn)負(fù)有環(huán)境保護(hù)等義務(wù)。該固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)造價(jià)15億元，預(yù)計(jì)使用40年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用3億元。按照規(guī)定需以預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)成本，假設(shè)折現(xiàn)率10%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為【C】?jī)|元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.15 B.18 C.15.07 D.14.93
【答案解析】：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=15+3/(1+10%)40=15.07(億元)。
15. A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年1月1日A公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元，支付相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬20萬(wàn)元。支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)15萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元，職工培訓(xùn)費(fèi)15萬(wàn)元，均以銀行存款支付。2010年10月20日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為【D】萬(wàn)元。
A.1229.3 B.1214.3 C.1230 D.1215
【答案解析】：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000+60+10+100+20+15+10=1215(萬(wàn)元)。職工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
16.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，接受投資者投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為100萬(wàn)，設(shè)備的不含稅公允價(jià)值為80萬(wàn)元。安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為2.6萬(wàn)元，材料公允價(jià)值3萬(wàn)元，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬價(jià)值為【A】萬(wàn)元。
A.82.6 B.102.6 C.83.11 D.103.11
【答案解析】：接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為其入賬價(jià)值(但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外)，那么本題目中，公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)值差距較大，應(yīng)該判斷為協(xié)議價(jià)值不公允，所以應(yīng)該按公允價(jià)值計(jì)量。該設(shè)備的入賬價(jià)值=80+2.6=82.6(萬(wàn)元)。
17.丙公司2010年9月1日，自行安裝建造一條生產(chǎn)線，領(lǐng)用一批物料價(jià)款為456300元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付;生產(chǎn)線安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值42 471元;領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計(jì)稅價(jià)格50000元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為10950元;生產(chǎn)線于2011年12月完工。該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的入賬成本為【A】元。
A.562721 B.571221 C.557721 D.564721
【答案解析】：456300+42471+48000+50000×10%+10950=562721(元)。
18. 甲公司2009年12月1日取得一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2010年12月31日，由于該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生改變，企業(yè)將該資產(chǎn)由年限平均法調(diào)整為年數(shù)總和法計(jì)提折舊，其他條件不變，則該設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提折舊額為【D】萬(wàn)元。
A.26.67 B.21.33 C.20 D.32
【答案解析】：2010年12月31日賬面價(jià)值=100/5×4=80(萬(wàn)元);2011年計(jì)提的折舊額=80×4/10=32(萬(wàn)元)。
19.天辰公司2010年1月更新改造一廠房，發(fā)生資本化支出100萬(wàn)，該廠房原價(jià)200萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用10年，已經(jīng)使用3年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。更新改造工程于2010年9月完工，廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限由10年延長(zhǎng)為13年，折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值不變，則2010年該廠房應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為【D】萬(wàn)元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.6 B.6.43 C.7.67 D.8.1
【答案解析】：2010年1月：200/10/12×1=1.67(萬(wàn)元);
2010年2至9月不提折舊;
2010年10至12月：(200/10×7+100)/(9×12+4)×3=6.43(萬(wàn)元);
2010年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額=1.67+6.43=8.1(萬(wàn)元)。
20. 甲公司為一家制造性企業(yè)。2010年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款1000萬(wàn)元、增值稅稅額170萬(wàn)元、包裝費(fèi)4萬(wàn)元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本3.51萬(wàn)元，支付安裝費(fèi) 3.5萬(wàn)元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價(jià)值分別為 200萬(wàn)元、450萬(wàn)元、150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則 X設(shè)備的入賬價(jià)值為【D】萬(wàn)元。
A.257.01 B.251 C.261.01 D.258.01
【答案解析】： X設(shè)備的入賬價(jià)值=(1000+4)/(200+450+150)×200+3.51+3.5=258.01(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.甲公司有一辦公樓，原值3600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為1400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該辦公樓內(nèi)原有4部電梯，成本360萬(wàn)元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2009年12月，甲公司采用出包方式改造辦公樓4部電梯，決定更換4部電梯。支付的新電梯購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為640萬(wàn)元(含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為l7%)，另發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，以銀行存款支付，舊電梯的回收價(jià)格為40萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。 根據(jù)上述資料，下列說(shuō)法中正確的有【AC】。
A.4部舊電梯更換時(shí)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元
B.電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)辦公樓新的成本為2440萬(wàn)元
C.電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)辦公樓新的成本為2460萬(wàn)元
D.電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)辦公樓新的成本為2367萬(wàn)元
【答案解析】：舊電梯的賬面價(jià)值=360-1400×360/3600-200×360/3600=200(萬(wàn)元)。
辦公樓新的成本=(3600-1400-200)-200+640+20=2460(萬(wàn)元)。
2. 甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。20×9年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3 360萬(wàn)元、2 880萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元、2 160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，不正確的有【ABD】。
A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限
D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
【答案解析】： 對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率或者折舊方法的，表明這些組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
3.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有【ACD】。
A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益
B.接受投資的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊
【答案解析】：接受投資的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有【AC】。
A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
C.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
【答案解析】： 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
5.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有【AB】。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.處于改擴(kuò)建過(guò)程中的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
【答案解析】：融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊;處于改擴(kuò)建過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。
6. 關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有【ABCD】。
A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值
B.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核
C.對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素
D.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配
7.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有【BC】。
A.固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租 B.計(jì)提固定資產(chǎn)減值
C.固定資產(chǎn)報(bào)廢 D.固定資產(chǎn)日常維修
【答案解析】：經(jīng)營(yíng)性出租，實(shí)質(zhì)上所有權(quán)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，繼續(xù)做固定資產(chǎn)核算，不影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)日常維修應(yīng)費(fèi)用化，不會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化。
8.下列有關(guān)專項(xiàng)儲(chǔ)備的表述正確的有【ABC】。
A.高危行業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期費(fèi)用
B.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊
C.專項(xiàng)儲(chǔ)備為所有者權(quán)益類科目
D.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于費(fèi)用性支出的，直接計(jì)入當(dāng)期損益
【答案解析】：使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。
9.下列有關(guān)出包方式建造固定資產(chǎn)表述正確的有【ABCD】。
A.出包方式建造的固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出
B.待攤支出包括為建造工程發(fā)生的可行性研究費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失等
C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
D.按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算
10.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊表述不正確的有【ABD】。
A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊
B.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得變更
C.應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額
D.雙倍余額遞減法在計(jì)提折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響因素
【答案解析】：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提下月提，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提，下月停止計(jì)提;固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;雙倍余額遞減法在開(kāi)始計(jì)算折舊額時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響，但最后兩年要考慮。
11.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有【ABCD】。
A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬
C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更
D.特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，存在棄置費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本
12.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年6月29日出售一臺(tái)管理用設(shè)備，協(xié)議售價(jià)50萬(wàn)，支付相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)，設(shè)備原價(jià)200萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用5年，無(wú)殘值，已經(jīng)使用2年，采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮其他因素，下列有關(guān)該固定資產(chǎn)的表述正確的有【BC】。
A.2010年該設(shè)備對(duì)利潤(rùn)總額的影響為 78萬(wàn)元
B.2010年該設(shè)備對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為20萬(wàn)元
C.2010年該設(shè)備對(duì)利潤(rùn)總額的影響為98萬(wàn)元
D.2010年該設(shè)備因處置計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為86.5萬(wàn)元
【答案解析】：2010年折舊額=200/5×6/12=20(萬(wàn)元);因處置計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=200/5×3-50+8=78(萬(wàn)元)。
13. 甲公司2010年8月30日完成廠房工程支出100萬(wàn)元，設(shè)備及安裝支出300萬(wàn)元，支付工程項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等共計(jì)50萬(wàn)元，進(jìn)行負(fù)荷試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本20萬(wàn)元，取得試車(chē)收入10萬(wàn)元，該工程當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)廠房使用20年，設(shè)備使用10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，均無(wú)殘值。下列有關(guān)設(shè)備的處理表述正確的有【AC】。
A.設(shè)備的入賬價(jià)值為345萬(wàn)元
B.設(shè)備的入賬價(jià)值為352.5萬(wàn)元
C.該設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額為11.5萬(wàn)元
D.該設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額為11.75萬(wàn)元
【答案解析】：待攤支出按照該項(xiàng)目支出占全部建安工程比例進(jìn)行分?jǐn)�，設(shè)備入賬價(jià)值=300+[300×(50+20-10)/(100+300)]=300+45=345(萬(wàn)元)。2010年該設(shè)備的折舊金額=345/10×4/12=11.5(萬(wàn)元)。
14.假定A公司2010年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付， 2010年12月31日支付1000萬(wàn)元，2011年12月31日支付600萬(wàn)元， 2012年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。2010年1月1日取得固定資產(chǎn)時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有【ACD】。
A.固定資產(chǎn)入賬金額為1813.24萬(wàn)元
B.固定資產(chǎn)入賬金額為2000萬(wàn)元
C.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的入賬金額為2000萬(wàn)元
D.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的賬面價(jià)值為1813.24萬(wàn)元
【答案解析】：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(萬(wàn)元)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=2000-1813.24=186.76(萬(wàn)元)，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目余額-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=2000-186.76=1813.24(萬(wàn)元)。
15.2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬(wàn)，租賃開(kāi)始日甲公司先預(yù)付租金20萬(wàn)元，第3年末再支付租金7萬(wàn);租賃期滿，乙公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)計(jì)量表述正確的有【 ABD】。
A.2009年1月1日確認(rèn)預(yù)付賬款20萬(wàn)
B.2009年12月31日確認(rèn)本年租金費(fèi)用9萬(wàn)
C.2009年12月31日確認(rèn)本年租金費(fèi)用20萬(wàn)
D.2009年12月31日沖減預(yù)付賬款9萬(wàn)
【答案解析】：通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。支付的預(yù)付租金，記入“預(yù)付賬款”科目核算。
三、判斷題
1.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)未使用的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物均應(yīng)計(jì)提折舊。 【對(duì)】
【答案解析】：未使用的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物均應(yīng)計(jì)提折舊。
2.企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 【對(duì)】
3.已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值和原已計(jì)提的折舊額。 【錯(cuò)】
【答案解析】：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理完竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
4.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 【錯(cuò)】
【答案解析】：預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用。
5.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的總額確定。 【錯(cuò)】
【答案解析】：應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
6.對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)予全部資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本;在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，作為當(dāng)期費(fèi)用處理�！惧e(cuò)】
【答案解析】：對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，若符合資本化條件，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本;在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。
7.采用年限平均法計(jì)提折舊的，在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況下，每個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度提取的折舊額一定相等。 【對(duì)】
8.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除固定資產(chǎn)成本和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 【錯(cuò)】
【答案解析】：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
9.固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。一是，該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);二是，該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 【錯(cuò)】
【答案解析】：固定資產(chǎn)滿足上述兩個(gè)條件之一時(shí)，即可以終止確認(rèn)。
10.“固定資產(chǎn)清理”科目核算的內(nèi)容包括，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用、出售收入、應(yīng)交增值稅、保險(xiǎn)賠償?shù)取?【錯(cuò)】
【答案解析】：增值稅為價(jià)外稅，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)出售時(shí)計(jì)算的銷項(xiàng)稅不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，不計(jì)入當(dāng)期損益。
11.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較高的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 【錯(cuò)】
【答案解析】：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較低的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。
12.工程完工后，盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠償后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 【對(duì)】
13.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 【對(duì)】
14.企業(yè)采用的折舊方法中，年數(shù)總和法計(jì)算折舊額時(shí)，在固定資產(chǎn)使用初期不考慮凈殘值，只有在最后兩年才考慮凈殘值的問(wèn)題�！惧e(cuò)】
【答案解析】：在固定資產(chǎn)使用初期，用雙倍余額遞減法計(jì)提的年折舊額是不考慮凈殘值，只有在最后兩年才考慮其凈殘值的問(wèn)題。
15.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回�！緦�(duì)】
16.“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映，屬于所有者權(quán)益類科目。 【對(duì)】
17.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)等。 錯(cuò)】
【答案解析】：職工培訓(xùn)費(fèi)用不計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本。
四.計(jì)算分析題
甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)收到A公司投入的物資，該物資為A.公司的產(chǎn)成品，其賬面成本100萬(wàn)元，公允價(jià)值150萬(wàn)元，按照雙方協(xié)議，該項(xiàng)投資占甲公司1000萬(wàn)元(含A公司投入)所有者權(quán)益總額的15%，甲公司收到后作為建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)物資使用，增值稅專用發(fā)票上注明的25.5萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
(2)甲公司的一條生產(chǎn)線，原賬面價(jià)值200萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提80萬(wàn)元累計(jì)折舊和30萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，2010年1月1日轉(zhuǎn)入更新改造，改造過(guò)程用存款支付改造支出共計(jì)50萬(wàn)元，另使用本企業(yè)成本為23.5萬(wàn)元的產(chǎn)品用于該項(xiàng)改造，并領(lǐng)用本企業(yè)為生產(chǎn)儲(chǔ)備的原材料17.5萬(wàn)元。改造過(guò)程中，公司更換生產(chǎn)線某一舊部件，舊部件賬面價(jià)值40萬(wàn)元，無(wú)使用價(jià)值。新部件買(mǎi)價(jià)為70萬(wàn)元。該部件購(gòu)入時(shí)專門(mén)為建造此生產(chǎn)線準(zhǔn)備。至2010年底更新改造工程尚未完工。
(3)甲公司于2010年3月31日開(kāi)始自行建造生產(chǎn)線，以銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程物資，其增值稅專用發(fā)票注明貨款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，實(shí)際工程耗用80%，其余轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用材料;發(fā)生人工費(fèi)用50萬(wàn)元;耗用水電等30萬(wàn)元已經(jīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。該生產(chǎn)線于2010年12月建造完工并正式投入使用。
(4)甲公司2010年6月30日出售M設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原價(jià)200萬(wàn)，已計(jì)提折舊120萬(wàn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，出售取得價(jià)款58.5萬(wàn)元(包含增值稅稅款)，另發(fā)生相關(guān)清理費(fèi)用2萬(wàn)元，以銀行存款支付。
要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)接受投資
借：工程物資 175.5(150×117%)
貸：實(shí)收資本 150(1000×15%)
資本公積——股本溢價(jià) 25.5
(2)更新改造
轉(zhuǎn)入更新改造
借：在建工程 90
累計(jì)折舊 80
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：固定資產(chǎn) 200
支付改造項(xiàng)目款和領(lǐng)用本企業(yè)存貨
借：在建工程 50
貸：銀行存款 50
借：在建工程 41
貸：庫(kù)存商品 23.5
原材料 17.5
借：在建工程 70
貸：工程物資 70
借：營(yíng)業(yè)外支出 40
貸：在建工程 40
(3)自行建造
在建工程：
借：工程物資 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51
貸：銀行存款 351
借：在建工程 320
貸：工程物資 240(300×80%)
應(yīng)付職工薪酬 50
生產(chǎn)成本 30
完工結(jié)轉(zhuǎn)：
借：固定資產(chǎn) 320
貸：在建工程 320
借：原材料 60
貸：工程物資 60
(4)出售設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值
借：固定資產(chǎn)清理 70
累計(jì)折舊 120
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：固定資產(chǎn) 200
借：銀行存款 58.5
貸：固定資產(chǎn)清理 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 8.5
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營(yíng)業(yè)外支出 22
貸：固定資產(chǎn)清理 22
五、綜合題
甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)2010年有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)量進(jìn)行了審查，對(duì)下列事項(xiàng)存在疑義(不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi))：
(1)甲公司2009年1月1日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備入賬價(jià)值為120萬(wàn)元，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用5年，按年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2010年12月31日甲公司根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境預(yù)測(cè)該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)當(dāng)為4年， 故修改折舊年限。折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值不變。有關(guān)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 5.5
貸：累計(jì)折舊 5.5
(2)2009年12月31日采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)需要安裝的大型設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備總價(jià)款20000萬(wàn)元，合同約定到貨時(shí)甲公司支付4000萬(wàn)元，其余貨款分3年支付，甲公司需要在2010年年末支付貨款6000萬(wàn)元，2011年年末和2012年年末各支付貨款5000萬(wàn)元，甲公司已于2009年年末收到設(shè)備且支付了4000萬(wàn)元貨款。假設(shè)銀行3年期貸款利率為6%。2010年12月31日用銀行存款支付其他建筑安裝費(fèi)用3000萬(wàn)元后該設(shè)備交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)使用20年，按照國(guó)家法律行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定甲公司在設(shè)備使用期滿承擔(dān)棄置義務(wù)，企業(yè)管理層預(yù)測(cè)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為6%。2010年有關(guān)該設(shè)備的賬務(wù)處理如下：
借:在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000
貸：銀行存款 6000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 858.51
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 858.51
借：固定資產(chǎn) 21308.46
貸:在建工程 21308.46
要求:對(duì)上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)行判斷，考慮是否合理，并說(shuō)明理由，不正確的做更正處理。(有關(guān)差錯(cuò)做當(dāng)期差錯(cuò)處理，不考慮其他相關(guān)因素;涉及計(jì)算的，保留兩位小數(shù);答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。
【答案】
(1)固定資產(chǎn)折舊年限的改變?yōu)闀?huì)計(jì)估計(jì)變更，適用未來(lái)適用法，不調(diào)整前期已經(jīng)計(jì)提的折舊額。所以應(yīng)當(dāng)將甲公司所做分錄沖回。
借：累計(jì)折舊 5.5
貸：以前年度損益調(diào)整 5.5
(2)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)在資本化期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷應(yīng)當(dāng)予以資本化同樣計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
棄置費(fèi)用現(xiàn)值=2000/1.0620=623.61(萬(wàn)元)
更正會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 623.61
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 623.61
借：在建工程 858.51
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 858.51
借：固定資產(chǎn) 1482.12
貸：在建工程 1482.12
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