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2018《初級會計實務》備考知識點：固定資產的后續(xù)支出
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【內容導航】：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產的后續(xù)支出
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《初級會計實務》科目第一章資產第八節(jié)固定資產和投資性房地產的內容。
【知識點】：固定資產的后續(xù)支出
第八節(jié) 固定資產和投資性房地產
固定資產
固定資產的后續(xù)支出
(1)固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。
固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應當通過“在建工程”科目核算。
固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目，貸記“固定資產”科目;
發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。
在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
(2)不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益：
�、倨髽I(yè)生產車間(部門) 發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出(如發(fā)生的固定資產日常修理費用)，計入管理費用。
�、谄髽I(yè)行政管理部門發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出(如發(fā)生的固定資產日常修理費用)，計入管理費用。
�、燮髽I(yè)專設銷售機構發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出(如發(fā)生的固定資產日常修理費用)，計入銷售費用。
教材【例1-94】甲航空公司2007年12月份購入一架飛機總計花費80 000 000元(含發(fā)動機)，發(fā)動機當時的購價為5 000 000元。甲公司未將發(fā)動機單獨作為一項固定資產進行核算。2016年初，甲航空公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機的成本為7 000 000元，另需支付安裝費用1000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，替換下的老發(fā)動機報廢且無殘值收入。
要求：編制甲航空公司會計分錄。
【答案】
(1)2016年年初飛機的累計折舊金額=80000000×3%×8=19200000(元)，將固定資產轉入在建工程：
借：在建工程 60800000
累計折舊 19200000
貸：固定資產 80000000
(2)安裝新發(fā)動機：
借：在建工程 7001000
貸：工程物資 7000000
銀行存款 1000
(3)2016年初老發(fā)動機的賬面價值=5000000-5000000×3%×8=3800000(元)。終止確認老發(fā)動機的賬面價值：
借：營業(yè)外支出—非流動資產處置損失 3 800 000
貸：在建工程 3 800 000
(4)新發(fā)動機安裝完畢，投入使用：
固定資產的入賬價值=60800000+7001000-3800000=64001000(元)
借：固定資產 64001000
貸：在建工程 64001000
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