初級會計師考點(diǎn)：工會經(jīng)費(fèi)會計和稅務(wù)處理差異

　　導(dǎo)讀：今天，應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家?guī)�來的初級會計考試干貨分享工薪三費(fèi)中工會經(jīng)費(fèi)的會計處理和稅務(wù)處理差異，希望考生朋友們仔細(xì)閱讀，努力備考。

　　簡單為大家介紹一下什么是工薪三費(fèi)，即職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)。工薪三費(fèi)的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計算基數(shù)的。工薪三費(fèi)在會計上按照會計準(zhǔn)則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務(wù)上卻有較多限制條件，下面分別進(jìn)行說明。

　　一、工會經(jīng)費(fèi)會計處理

　　根據(jù)《會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　計提時：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)

　　在實(shí)務(wù)中，企業(yè)工會也是一個法人單位，部分企業(yè)工會也在銀行開立有基本存款戶(一般是大中型企業(yè)的工會)，而大部分中小企業(yè)工會則沒有開立基本存款戶。因此，實(shí)務(wù)中的工會經(jīng)費(fèi)撥繳則有兩種情況。

　　第一種情況，就是各地總工會委托當(dāng)?shù)氐牡囟惥执�收，地稅局代收一般使用的是與繳稅一樣的通用繳款書。此時，繳納時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　當(dāng)?shù)乜偣�會收到繳納的工會經(jīng)費(fèi)后，會按規(guī)定的比例向企業(yè)工會進(jìn)行返還。如果企業(yè)工會在銀行獨(dú)立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中;如果企業(yè)工會未開立單獨(dú)的賬戶，則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會賬戶，則是由工會進(jìn)行會計核算，企業(yè)不需要會計處理。如果是返還到企業(yè)賬戶，相當(dāng)于是企業(yè)代管工會的經(jīng)費(fèi)，企業(yè)會計處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費(fèi)

　　第二種情況就是企業(yè)直接向工會進(jìn)行撥繳，并有工會開具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。其會計處理與第一種相同，不再贅述。

　　二、工會經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。

　　三、工會經(jīng)費(fèi)稅會差異分析及納稅調(diào)整

　　1、工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除必須是“實(shí)際撥繳”，并且有《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據(jù)。如果只是會計上進(jìn)行了計提，但是并未進(jìn)行“撥繳”即便是企業(yè)已經(jīng)以“工會經(jīng)費(fèi)”的名義進(jìn)行開支，也不能進(jìn)行稅前扣除。因此，不符合“實(shí)際撥繳”規(guī)定而計提(或?qū)嶋H支出)的工會經(jīng)費(fèi)，在所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

　　2、工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例限制：撥繳的工會經(jīng)費(fèi)只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限，當(dāng)然不能扣除，超過比例部分在所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

【初級會計師考點(diǎn)：工會經(jīng)費(fèi)會計和稅務(wù)處理差異】相關(guān)文章：

職工教育經(jīng)費(fèi)的會計處理和稅務(wù)處理差異02-04

初級會計干貨分享：五險一金的會計處理和稅務(wù)處理差異07-09

初級會計職稱考點(diǎn)：職工教育經(jīng)費(fèi)的會計處理03-23

2016初級會計師考點(diǎn)：稅款征收與稅務(wù)檢查08-12

注冊會計師《稅法》考點(diǎn)：特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理03-07

2016注冊會計師考試《稅法》考點(diǎn)：稅務(wù)處理07-11

建造合同會計與稅務(wù)處理的差異07-13

初級會計師《初級會計實(shí)務(wù)》考點(diǎn):存貨清查07-07

初級會計師常見考點(diǎn)及例題04-27