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初級(jí)會(huì)計(jì)師（第十章）考點(diǎn)
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第一單元 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述
【考點(diǎn)】事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)(P314，2015年判斷)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，相對(duì)于企業(yè)而言，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要有以下的幾個(gè)特點(diǎn)：
(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
(2)會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。
(4)事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
【真題】事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。( )(2015年)
【答案】√
第二單元 財(cái)務(wù)報(bào)告
【考點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)告(P349-P359,2015年單選)
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。
資產(chǎn)負(fù)債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。收入支出表或者收入費(fèi)用表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果及其分配情況的報(bào)表。財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。
【真題】下列各項(xiàng)中,反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)期間事業(yè)成果及其分配情況的報(bào)表是( )。(2015年)
A.收入支出表
B.財(cái)政補(bǔ)助收入支出表
C.資產(chǎn)負(fù)債表
D.會(huì)計(jì)報(bào)表附注
【答案】A
【解析】收入支出表或者收入費(fèi)用表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果及其分配情況的報(bào)表。
第三單元 資產(chǎn)
【考點(diǎn)1】貨幣資金(P317-P319,2015年單選、2014年單選)
事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。
(一)庫(kù)存現(xiàn)金
事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。
每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。
事項(xiàng) | 賬務(wù)處理 |
現(xiàn)金溢余 | 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分） 其他收入（無法查明原因的部分） |
現(xiàn)金短缺 | 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/span> 其他支出（無法查明原因的部分） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 |
(二)銀行存款
事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。
“銀行存款日記賬”應(yīng)與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
(三)零余額賬戶用款額度
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。
“零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。該科目借方登記收到的授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額賬戶用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。
在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
按規(guī)定支用額度時(shí)：
借：存貨、事業(yè)支出等
貸：零余額賬戶用款額度
【真題】下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位貨幣資金項(xiàng)目的是( )。(2015年)
A.短期投資
B.事業(yè)基金
C.零余額賬戶用款額度
D.財(cái)政應(yīng)返還額度
【答案】C
【解析】事業(yè)單位的貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度(選項(xiàng)C)等。短期投資、財(cái)政應(yīng)返還額度、事業(yè)基金均在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，不屬于貨幣資金項(xiàng)目。
【考點(diǎn)2】短期投資(P319-P320)
事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年(含1年)的投資，主要是國(guó)債投資。
事項(xiàng) | 賬務(wù)處理 |
取得 | 借：短期投資（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款 |
持有期間收到利息 | 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：其他收入 |
出售或到期收回 | 借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入（差額）（也可能在借方） |
【考點(diǎn)3】應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(P320-P323)
(一)財(cái)政應(yīng)返還額度
財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度�！柏�(cái)政應(yīng)返還額度”科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款
1.應(yīng)收票據(jù)：事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
2.應(yīng)收賬款：事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。
3.預(yù)付賬款：事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
4.其他應(yīng)收款：事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
【提示】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等，逾期三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)在備查簿中保留登記。
【考點(diǎn)4】存貨(P323-P324，2010年單選)
事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。
事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。
1.外購(gòu)存貨成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
2.自行加工存貨成本：包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。
3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。
4.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)
先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法
借：事業(yè)支出(專業(yè)業(yè)務(wù))
經(jīng)營(yíng)支出(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))
待處置資產(chǎn)損溢(捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧或者報(bào)廢、毀損)
貸：存貨
5.存貨清查
事項(xiàng) | 賬務(wù)處理 |
盤盈存貨 | 借：存貨（按照確定的入賬價(jià)值） 貸：其他收入 |
盤虧存貨 | 批準(zhǔn)前：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 |
【真題】事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)用材料盤虧，其中屬于正常損耗的應(yīng)( )。(2010年)
A.計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)支出
B.計(jì)入當(dāng)期其他支出
C.直接抵減事業(yè)基金
D.沖減事業(yè)用材料盤盈價(jià)值
【答案】B
【解析】事業(yè)單位事業(yè)用材料盤虧屬于正常損耗的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期其他支出。
【考點(diǎn)5】長(zhǎng)期投資(P324-P326)
事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年(不含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。
【考點(diǎn)6】固定資產(chǎn)和在建工程(P326-P329，2015年單選)
(一)固定資產(chǎn)
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價(jià)值在1000元以上(其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。
事項(xiàng) | 賬務(wù)處理 | |
取得 （事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬） | 借：固定資產(chǎn)（購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出、專用基金—修購(gòu)基金等 貸：銀行存款等 | |
計(jì)提折舊 | 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 | |
處置 | （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) | 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) |
（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置 | 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 | |
（3）發(fā)生清理費(fèi)用 | 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：銀行存款 | |
（4）收到殘料變價(jià)收入 | 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 | |
（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入 | 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 | |
(二)在建工程
事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程。
事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
事項(xiàng) | 賬務(wù)處理 | |
建筑工程 | （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí) | 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 |
（2）支付工程價(jià)款及專門借款利息時(shí) | 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 借：其他支出等 貸：銀行存款等 | |
（3）工程完工交付使用時(shí) | 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 | |
設(shè)備安裝工程 | （1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備 | 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：銀行存款等 |
（2）發(fā)生安裝費(fèi)用 | 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等 | |
（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí) | 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 | |
【考點(diǎn)7】無形資產(chǎn)(P329-P331，2015年多選、2014年單選)
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。
事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
事項(xiàng) | 賬務(wù)處理 | |
取得 | （1）購(gòu)入的無形資產(chǎn) | 借：無形資產(chǎn)（購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等 |
（2）委托軟件公司開發(fā) | 視同外購(gòu)無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本入賬 | |
（3）自行開發(fā) | 按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出 | |
計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷 | 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提。 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 | |
處置 | （1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) | 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) |
（2）無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí) | 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 | |
（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí) | 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 | |
（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 | 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 | |
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