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2017年初級會計職稱《會計實務》分錄大全
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貨幣資金
一、庫存現(xiàn)金
(一)備用金
�、匍_立備用金
借：其他應收款——備用金
貸：庫存現(xiàn)金
�、趫箐N時補回預定現(xiàn)金
借：管理費用等
貸：庫存現(xiàn)金
③撤銷或減少備用金時
借：庫存現(xiàn)金
貸：其他應收款——備用金
(二)現(xiàn)金的清查
1.現(xiàn)金短缺時：
(1)批準前：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
(2)查明原因，批準后：
借：其他應收款(過失人或保險賠償)
管理費用(無法查明原因的)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
2.現(xiàn)金溢余時：
(1)批準后：
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財產(chǎn)損溢
(2)查明原因，批準后：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：其他應付款(應付給X單位或個人)
營業(yè)外收入(無法查明原因的)
二、其他貨幣資金
(一)銀行匯票存款
1.購貨企業(yè)
(1)企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，將款項交存銀行時：
借：其他貨幣資金——銀行匯票
貸：銀行存款
(2)企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——銀行匯票
(3)采購完畢收回剩余款項時：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——銀行匯票
2.銷貨企業(yè)
收到銀行匯票，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(二)銀行本票存款
1.購貨企業(yè)
(1)企業(yè)填寫“銀行本票申請書”，將款項交存銀行時：
借：其他貨幣資金——銀行本票
貸：銀行存款
(2)企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——銀行本票
2.銷貨企業(yè)
收到銀行本票，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(三)信用卡存款
1.企業(yè)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)：
借：其他貨幣資金——信用卡
貸：銀行存款
2.企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單：
借：管理費用
貸：其他貨幣資金——信用卡
3.企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的：
借：其他貨幣資金——信用卡
貸：銀行存款
4.企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時，信用卡余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——信用卡
(四)信用證保證金存款
1.企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單：
借：其他貨幣資金——信用證保證金
貸：銀行存款
2.企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單：
借：材料采購/原材料/庫存商品/應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——信用證保證金
3.將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——信用證保證金
(五)存出投資款
1.企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：銀行存款
2.購買股票、債券等時：
借：交易性金融資產(chǎn)等
貸：其他貨幣資金——存出投資款
(六)外埠存款
1.企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據(jù)匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務處理：
借：其他貨幣資金——外埠存款
貸：銀行存款
2.收到采購人員轉(zhuǎn)來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——外埠存款
3.采購完畢收回剩余款項時，根據(jù)銀行的收賬通知：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——外埠存款
應收及預付款項
一、應收票據(jù)(均以面值入賬)
(一)取得應收票據(jù)
應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。
1.因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)：
借：應收票據(jù)
貸：應收賬款
2.因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票：
借：應收票據(jù)
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(二)商業(yè)匯票到期，收回款項時，應按實際收到的金額：
借：銀行存款
貸：應收票據(jù)
(三)應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓
借：材料采購/原材料/庫存商品(按應計入取得物資成本的金額)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應收票據(jù)(按商業(yè)匯票的票面金額)
如有差額，借記或貸記：銀行存款
(四)票據(jù)貼現(xiàn)
借：銀行存款(按實際收到的金額)
財務費用(按貼現(xiàn)息的部分)
貸：應收票據(jù)(按應收票據(jù)的面值)
二、應收賬款
(一)企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時：
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(二)收回應收賬款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
(三)企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：
借：應收賬款
貸：銀行存款
(四)收回代墊費用時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
(五)企業(yè)應收賬款改用應收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時：
借：應收票據(jù)
貸：應收賬款
三、預付賬款
(一)企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時：
借：預付賬款
貸：銀行存款
(二)企業(yè)收到所購物資，按應計入物資成本的金額：
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：預付賬款
(三)當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付：
借：預付賬款
貸：銀行存款
(四)當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項：
借：銀行存款
貸：預付賬款
四、其他應收款
其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回。
五、應收款項減值(壞賬準備的會計處理)
(一)企業(yè)計提壞賬準備時：
借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備(按應減記的金額)
貸：壞賬準備
(二)沖減多計提的壞賬準備時：
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備
(三)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款/其他應收款
(四)已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時：
借：應收賬款/其他應收款
貸：壞賬準備
同時：
借：銀行存款
貸：應收賬款/其他應收款
(五)也可以按照實際收回的金額：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的取得
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
應收股利
或：應收利息
投資收益
貸：銀行存款
二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
(一)確認現(xiàn)金股利和利息
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
(二)收到現(xiàn)金股利和利息
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量
(一)公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
(二)公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
四、交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
借：銀行存款(按實際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(按該金融資產(chǎn)的賬面余額)
——公允價值變動
按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
同時：
將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：
總體上升時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
總體下降時：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
存貨
一、原材料
1.購入材料
| 實際成本法 | 計劃成本法 | |
| 1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料驗收入庫 |
借：原材料（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
借：材料采購（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 說明：在計劃成本法下不管材料是否驗收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算 |
| （2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫 |
借：在途物資（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
借：材料采購（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
| （3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫 |
借：原材料（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 |
借：材料采購（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 |
| （4）材料已經(jīng)驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到 |
借：原材料（暫估價值） 貸：應付賬款——暫估應付賬款 �。ㄏ略鲁踝飨喾磿嫹咒浢詻_回） |
借：原材料（計劃成本） 貸：應付賬款--暫估應付賬款 �。ㄏ略鲁踝飨喾磿嫹咒浢詻_回） |
| （5）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫 |
①借：預付賬款 貸：銀行存款 �、诓牧先霂鞎r： 借：原材料（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 �、垩a付貨款時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 |
（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的計劃成本借：原材料（計劃成本） 僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異） 說明：該步為材料成本差異的形成階段。 借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異。 |
2.發(fā)出材料
(1)實際成本法
按照先進先出法、月末一次加權(quán)平均法(實際成本)
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：原材料(實際成本)
(2)計劃成本法
按照計劃成本：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：原材料(計劃成本)
二、包裝物
(一)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：
借：生產(chǎn)成本(實際成本)
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計劃成本)
按照其差額，借或貸：材料成本差異
(二)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：
借：銷售費用(實際成本)
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計劃成本)
按照其差額，借或貸：材料成本差異
(三)隨同商品出售而單獨計價的包裝物：
1.出售單獨計價的包裝物
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
2.結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：
借：其他業(yè)務成本(實際成本)
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計劃成本)
按照其差額，借或貸：材料成本差異
(四)出租或出借給購買單位使用的包裝物：
收取租金：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
按照使用次數(shù)的分攤：
借：其他業(yè)務成本
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
三、低值易耗品
(一)金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用
借：制造費用
管理費用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品
(二)采用分次攤銷法進行攤銷(假設為兩次)
1.領(lǐng)用專用工具時：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫
2.第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：
借：制造費用/管理費用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷
3.第二次領(lǐng)用攤銷其價值的一半：
借：制造費用/管理費用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷
同時：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用
四、委托加工物資
(一)發(fā)出物資：
借：委托加工物資(實際成本)
貸：原材料(計劃成本)
按照其差額，借或貸：材料成本差異
(二)支付加工費、運雜費等：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
(三)加工完成驗收入庫：
1.收回后直接銷售：
借：委托加工物資(加工費+運雜費+支付的消費稅)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費+支付的消費稅
2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：
借：委托加工物資(加工費+運雜費)
應交稅費——應交消費稅
——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費
五、庫存商品
(一)驗收入庫商品的會計處理
對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應按實際成本：
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
(二)發(fā)出商品(重點)
企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。
六、存貨清查
(一)存貨盤盈的核算
1.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：
借：原材料/庫存商品
貸：待處理財產(chǎn)損溢
2.在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用
(二)存貨盤虧及毀損的核算
1.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料/庫存商品
2.在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后應作如下會計處理：
(1)對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目;
(2)對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目;
(3)扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分(如管理不善造成的)，記入“管理費用”科目;
(4)屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。
七、存貨減值(存貨跌價準備的會計處理)
(一)當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：
借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備
(二)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額：
借：存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備
(三)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的：
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本
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