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如何合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)方法，包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。其他四種方法，由于采用了存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，會(huì)出現(xiàn)不同的發(fā)出、庫(kù)存存貨的價(jià)值，從而影響企業(yè)損益。因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。為方便起見(jiàn)，下面以一個(gè)簡(jiǎn)單例子進(jìn)行分析。
某企業(yè)20xx年度購(gòu)銷貨情況如下：3月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)公斤，單價(jià)4元；4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬(wàn)公斤，單價(jià)4.5元；5月購(gòu)進(jìn)貨物70萬(wàn)公斤，單價(jià)4.6元；6 月銷貨160萬(wàn)公斤，單價(jià)5.5元；9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬(wàn)公斤，單價(jià)4.8元；11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬(wàn)公斤，單價(jià)5元；12月銷貨100萬(wàn)公斤，單價(jià)6元。
方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購(gòu)進(jìn)的貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此庫(kù)存存貨成本200萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1176萬(wàn)元，銷售收入1480萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額304萬(wàn)元，企業(yè)所得稅100.32萬(wàn)元。
方案二：采用后進(jìn)先出法。庫(kù)存存貨成本176萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1200萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額280萬(wàn)元，企業(yè)所得稅92.4萬(wàn)元。
方案三：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4.587元，則庫(kù)存存貨成本183.47萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1192.53萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額287.47萬(wàn)元，企業(yè)所得稅94.87萬(wàn)元。
方案四：采用移動(dòng)平均法。庫(kù)存存貨成本192萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1184萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額296萬(wàn)元，企業(yè)所得稅97.68萬(wàn)元。
可見(jiàn)，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的最佳方案是采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤(rùn)降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能減少物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響。
反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。
需要指出的是，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)符合稅法的規(guī)定。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)應(yīng)在每年度末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷材料價(jià)格走勢(shì)，結(jié)合自身情況，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。
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